Возникновение и развитие целей и приемов аудита...................................................................... 4
Понятие, цели и организация аудиторской деятельности....................................................... 8
Понятие аудиторской деятельности........................................................................................................................... 8
Цели и задачи аудита....................................................................................................................................................... 10
Права и обязанности, ответственность аудитора.............................................................................................. 12
Этика аудитора................................................................................................................................................................... 14
Виды аудита......................................................................................................................................................................... 16
Внутренний и внешний аудит...................................................................................................................................... 16
Аудит на соответствие требованиям........................................................................................................................ 18
Аудит финансовой отчетности................................................................................................................................... 19
Обязательный и инициативный аудит..................................................................................................................... 19
Первоначальный и согласованный аудит.............................................................................................................. 19
Классификация с точки зрения аудитора............................................................................................................... 20
Классификация с точки зрения направления........................................................................................................ 20
Виды аудиторских услуг........................................................................................................................................
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности............................................................................ 21
Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния.................................................................................................................................................. 23
Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования................................. 24
Консультирование по правовым вопросам........................................................................................................... 25
Консультирование правовой ответственности обработки данных........................................................... 26
Технологические основы аудита.................................................................................................................. 27
Начальная стадия аудиторской проверки.............................................................................................................. 27
Планирование аудита...................................................................................................................................................... 27
Аудиторские доказательства....................................................................................................................................... 31
Понятие мошенничества и ошибки............................................................................................................................ 32
Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения 33
Проверка операций с денежными средствами................................................................................... 35
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 35
Методы проверки кассовых операций по счетам в банках........................................................................... 36
Основные этапы проверки кассовых операций................................................................................................... 37
Основные этапы проверки банковских операций............................................................................................... 37
Проверка законности операций с наличными денежными средствами.................................................. 38
Проверка учета расчетных и кредитных операций....................................................................... 40
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 40
Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.................................................................................................... 41
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов............................................................................................. 43
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта....................................... 44
Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.. 46
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 46
Проверка операций по движению ОС........................................................................................................................ 47
Проверка правильности документального оформления оприходованности ОС и их списания.. 47
Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС..................................................................................................................... 48
Проверка операций по приобретению и движению НМА................................................................................. 49
Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции................... 51
Цели и источники информации.................................................................................................................................... 51
Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство........................................................................................................................................................................ 51
Аудит реализации и готовой продукции.................................................................................................. 55
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 55
Проверка правильности отражения реализации готовой продукции........................................................ 55
Аудит формирования финансовых результатов.............................................................................. 5
Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.
В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.
Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.
Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.
Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.
В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
1. до 1500 г.;
2. 1500 – 1830 (1860) г.;
3. 1830 (1860) – 1905 г.;
4. 1905 – 1933 г.;
5. 1933 – 1940 г.;
6. с 1940 г. по настоящее время.
Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).
1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.
1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).
Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА»
Для студентов 5 курса специальности
060400 «Финансы и кредит»
Рассмотрено на заседании кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистики»
филиала ВЗФЭИ в г. Уфе
Протокол №____ от «____»_________ 2009г.
Зав. кафедрой__________________
Подготовила старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»
филиала ВЗФЭИ в г. Уфе
УФА 2009 г.
ЧасТЬ I. Теоретические основы аудита
Тема 1. теоретические аспекты финансового контроля
1.1. Понятие, цели и виды финансового контроля
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль.
Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется, в первую очередь, соблюдение правопорядка, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
Финансовый контроль классифицируется на несколько видов следующим образом.
В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим, последующим. Предварительный финансовый контроль относится, как правило, к документам, подлежащим утверждению – проектам бюджета, финансовым планам, кредитным заявкам и т. п. Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций. Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций, использования денежных средств , уплаты налогов и сборов.
Выделяется также обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится в силу требований законодательства, по решению компетентных органов; инициативный контроль проводится по самостоятельному решению субъекта.
В зависимости от субъектов, проводящих контроль, финансово-экономический контроль осуществляется в следующих формах (внешний и внутренний): государственный (общегосударственный - представительных органов государственной власти, аппарата Президента, исполнительных органов, финансово-кредитных органов и ведомственный ), общественный, внутрихозяйственный, независимый (аудиторский).
1.2. Система органов финансового контроля
Общегосударственный контроль ведется на уровне РФ и субъектов. Этот вид контроля обеспечивает интересы государства и общества, обеспечивает выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Осуществляется государственными и административными органами контроля (Счетной палатой РФ, Контрольно-ревизионным аппаратом МФ, ФНС, ЦБ РФ, Федеральное казначейство). Полномочиями ГФК наделены также Гос. Таможенный комитет, внебюджетные фонды (ПФ, ФСС и т. д.). Эти органы имеют свои подразделения на уровне субъектов РФ и ОМСУ (например, в РБ имеется счетная палата РБ).
Правом назначения проверок пользуются Президент, Гос. Дума, Главное контрольное управление при Президенте, федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные органы (в пределах их компетенции), руководители органов ГФК.
Основные задачи такого контроля – контроль за образованием и использованием гос. Средств РФ и субъектов РФ, контроль за использованием кредитных ресурсов, контроль за практическим проведением финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики .
Ведомственный гос. контроль проводится внутри различных ведомств, министерств, где создаются система организационного контроля . К основным задачам такого контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Объектом контроля в данном случае являются производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций. Т. е. контролирующие органы имеют право проверять только деятельность организаций, относящихся к данному ведомству. Как правило, ведомство издает нормативные документы, регулирующие порядок проведения контроля, права и обязанности контролёров. Такой контроль осуществляют структурные контрольно-ревизионные подразделения ведомств. К основным задачам контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Основным минусом ведомственного контроля является полная зависимость ревизоров от вышестоящей организации и аппарата управления . Как правило, ревизоры занимаются проведением инвентаризаций, редко – проверяют ХД по документам.
1.3. Формы и методы финансового контроля, их характеристика
Формой проведения гос. контроля являются ревизия, налоговая проверка, имеющие своим предназначением выявление допущенных недостатков, нарушений с целью их устранения, выявление виновных лиц с целью привлечения их к ответственности.
Итоговым документом проверки, проводимой органами гос. контроля является акт (документ, составленный полномочными должностными лицами контролирующих органов и подтверждающий установленные факты и события). Акт является основанием для привлечения лиц, признанных виновными в конкретных нарушениях к ответственности. Государственный контроль проводится за счет бюджетных средств (в отличие от аудита).
Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления , дополняется общественным финансовым контролем , основанном на положении Конституции РФ, устанавливающем права граждан на участие в управлении делами государства и возможности ознакомления с документами, затрагивающими их права и свободы. Законодательство обязывает органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным пользователям. Такой контроль могут осуществлять любые заинтересованные лица – как отдельные граждане, так и трудовые коллективы или общественные организации. Огромную роль здесь играют СМИ, а также информация Госкомстата и т. п.
Нельзя не упомянуть такую форму финансового контроля как внутрихозяйственный, осуществляемый в конкретной организации специально создаваемыми отделами. Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.
1.4. Независимый финансовый контроль
Независимый (аудиторский) контроль – контроль, проводимый не уполномоченными гос. органами, а аудиторами (аудиторскими организациями, частными аудиторами), являющимися субъектами предпринимательской деятельности .
Между субъектом аудиторской деятельности (аудитором) и её объектом (аудируемое лицо) реализуются гражданские правоотношения, основанные на свободном волеизлиянии сторон. Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следовать указаниям аудитора, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым лицом.
В соответствии с этой целью и на основании ст.13 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».
Задачи аудита – установление:
1. фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определённую дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3. отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или событий либо нераскрытых статей учета;
4. отсутствия неотраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5. отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6. точности отражения суммы хозяйственной операции или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7. объяснения, классификации и описания актива (обязательства) в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности на основе ФЗ «О бухгалтерском учете» и достоверность данных пояснительной записки . При этом определяют:
1. Полноту отражения активов и пассивов в балансе;
2. Правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражения её в отчете о прибылях и убытках;
3. Подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;
4. Соблюдение принятой на предприятии учетной политики;
5. Тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
7. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений .
Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности осуществляют сопутствующие аудиту услуги, каждая из которых имеет свои цель и задачи.
2.2. История становления и развития аудита за рубежом и в России.
Слово “аудит” от латинского “аудио” означает слышать, т. е. в исходном понимании аудит выступает, как процедура прослушивания для установления диагноза.
Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений. Дело в том, что становление рыночной экономики сопровождалось массовыми банкротствами компаний, часто вызванными не объективными экономическими причинами, а злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях.
Именно в Англии в 1844 году вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны были не реже одного раза в год приглашать аудитора для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Затем законы об обязательном аудите были приняты и в других странах: в 1867 году – во Франции, в 1937 году – в США.
Примерно в это же время предпринимались первые попытки введения аудита в России, но успехом они не увенчались. Историю развития современного аудита в России можно условно разделить на четыре основных этапа.
Первый этап – с 1987 года по конец 1993 года. В связи с образованием в СССР совместных предприятий (сп) вышел закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР», в котором упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР. В этот период в стране отсутствовали нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность. С 1 января 1991 года был введен в действие закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, что практически предоставило возможность любой организации, указав в своем уставе в качестве одного из направлений собственной деятельности аудит, заниматься аудиторской деятельностью.
Второй этап начался с формирования нормативной базы, регламентирующей деятельность российского аудита. 22 декабря 1993 года Указом Президента Российской Федерации № 000 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности. Во исполнение этого документа в 1994 году были выпущены соответствующие постановления Правительства РФ, определяющие порядок аттестации аудиторов, лицензирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Третий этап развития аудита в Российской Федерации ознаменовался вступлением в силу с сентября 2001 года Федерального закона «Об аудиторской деятельности» . Этот закон окончательно подтвердил становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.
Четвертый этап развития аудита ознаменовался принятием нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 01.01.01 года, который вступил в силу с 01 января 2009 года. Принятие данного закона в корне поменяло регулирование аудита в России. Если до принятия этого закона в России применялось государственное регулирование аудита, то после вступления его в силу аудиторская деятельность стала саморегулируемой. В этой связи большое значение отводится саморегулируемым организациям аудиторов. С 01 января 2010 года отменено лицензирование аудиторской деятельности. Введено обязательное членство в СРО для аудиторов и аудиторских организаций.
2.3. Отличия аудита от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы
Определим отличительные особенности аудита от других видов финансового контроля, в частности от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Ревизия – исполнительная деятельность, направленная на сохранение актива, пресечение и профилактику злоупотребления в углу зрения, ставится административное право . Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Эта же организация оплачивает труд ревизора. По результатам ревизии составляется акт, на основании которого решаются организационные выводы в отношении руководства предприятия и налагается взыскание . Ревизия является составной частью внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверкам, включает в себя проверку законности и обоснованности совершенных хозяйственных операций, проверку правильности их отражения в бухгалтерском учете, проверку законности действий руководителя и главного бухгалтера . Суть ревизии состоит в проверке документом по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности, которые контролируются руководителем, собственником, вышестоящей организацией. Аудит принципиально отличается от ревизии. Сравнительная характеристика аудита и ревизии представлена в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика аудита и ревизии
Элементы сравнения | |||
Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сотрудничество с аудируемыми организациями | Выявление недостатков с целью их устранения и определения круга виновных лиц |
||
Характер деятельности | Предпринимательская коммерческая деятельность | Исполнительная деятельность |
|
Правовое регулирование | Гражданское право | Административное право |
|
Объект проверки | Проверка бухгалтерского учета отчетности | Проверка состояния активов организации |
|
Управленческие связи | Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом | Вертикальные связи, назначение вышестоящей организацией |
|
Практическая задача | Привлечение пассивов | Сохранность активов |
|
Принцип оплаты | Платит клиент-заказчик в соответствии с договором | Платит вышестоящая организация в соответствии со штатным расписанием |
|
Результат проверки | Составляется аудиторское заключение для предоставления всем заинтересованным пользователям | Составляется акт ревизии и передается в вышестоящую организацию для принятия решений |
|
Независимый эксперт | Работник государственного ревизионного аппарата |
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование бухгалтером-экспертом по заданию судебных органов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также проверка бухгалтерских записей и регистров учета с целью ответов на вопросы, возникающие в процессе судебных разбирательств и расследований.
Органы дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе при наличии возбужденного уголовного дела, гражданского дела или дела подведомственного арбитражному суду в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудиторской организации поручение о проведении принудительного аудита . Данная проверка осуществляется по договоренности с аудитором и не должна превышать 2-х месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится принудительный аудит, должны предоставлять условия для его проведения, а при необходимости – личную безопасность аудитору и членам его семьи. Оплата работы аудитора производится предварительно за счет аудируемого лица по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг. В случае отсутствия у экономического средств, оплата производится в месячный срок за счет средств республиканского бюджета с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда за счет имущества экономического субъекта , признанного банкротом.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, так как представляет собой процессуально-правовую форму (правовую форму данного вида экспертизы).
Сравнительная характеристика аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы представлена в таблице 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика принудительного аудита
и судебно-бухгалтерской экспертизы
Элементы сравнения | Принудительный аудит | Судебно-бухгалтерская экспертиза |
|
Основания для проведения проверки | Договором оказание аудиторских услуг | Постановление следователя, определение суда |
|
Ответственность | Аудитор несет ответственность в соответствии с условиями договора | Эксперт дает подписку о том, что несет ответственность за заведомо ложное заключение, за разглашение данных следствия в соответствии с УПК РФ |
|
а) аудитор проверяет необходимые документы, при этом самостоятельно устанавливает объем работ и методы проверок; б) имеет право изымать необходимые доказательства и приобщать к акту проверки, при сборе документов аудитор может контактировать с должностными лицами аудируемого лица; в) при необходимости имеет право привлечь дополнительных специалистов | а) бухгалтер-эксперт проверяет только те документы, которые приобщены к делу; б) бухгалтер-эксперт не имеет права изымать документы и собирать доказательства, отсутствующие в деле, а также вести переговоры с должностными лицами аудируемого лица; в) проводит самостоятельно проверку, не имеет права привлекать дополнительных лиц |
2.4. Виды аудита. Внешний и внутренний аудит. Обязательный и инициативный аудит.
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.
1. Исходя из статуса аудитора аудит подразделяется на внешний и внутренний. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита приведена в таблице 3.
Таблица 3
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Элементы сравнения | Внешний аудит | Внутренний аудит |
|
Заказчик | Кредитные учреждения, акционеры, страховые организации, собственники экономического субъекта либо его руководство | Руководство (собственники) экономического субъекта |
|
Объект аудита | Финансовая (бухгалтерская) отчетность | Система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетность |
|
Периодичность проведения | По истечении отчетного периода для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, либо по требованию заказчика | Ежедневный контроль в ходе всей финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта |
|
Квалификационный уровень аудитора | Регламентируется государством (требования к уровню профессионализма аудитора) | Определяется по усмотрению руководителя организации |
|
Ответственность | Определяется условиями договора оказании аудиторских услуг и требованиями законодательства | ||
Оплата труда | Определяется условиями договора на оказание аудиторских услуг | В соответствии со штатным расписанием |
|
Отчетность | Перед заказчиком путем составления аудиторского заключения | Перед руководителем (собственником) организации |
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта во всех существенных отношениях.
Лекция по предмету: Аудит
Наименование работы: Лекции с вопросами для сдачи экзамену по основам аудита
Просмотрели: 1011 раз(а).
Скачали: 1004 раз(а).
Формат файла: Документ Word
Размер rar архива: 111,693 кБайт
Язык работы: Русский
Пароль к архиву: 4Q3517
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
2. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:
1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:
внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);
внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).
2. По обязательности проведения:
обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).
3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:
общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.
4. По характеру проверки:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
5. По периодичности проведения:
первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).
6. По назначению:
аудит на соответствие требованиям законодательства;
управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).
7. По отношению к объекту аудита:
аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведения бухгалтерского учета);
налоговый аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);
ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).
Представленная классификация является достаточно условной.
В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.
Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской деятельности в России
В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.
3 Цели, задачи и функции аудита
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:
оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
оказание помощи управляющим органам организации путем выработкой рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;
ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;
подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.
Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1 Общая приемлемость отчетности - соответствует ни в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.
2 Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.
3 Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту.
4 Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.
5 Классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены.
6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.
7 Аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге.
8 Раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.
Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
387
Функции аудита.
С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
4 Виды сопутствующих аудиту услуг
Несмотря на то, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как собственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.
В законе приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказываться аудиторами:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтер-ской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
5. Принципы аудита
В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
объективность;
конфиденциальность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
использование методов статистики и экономического анализа;
применение новых информационных технологий;
проявление профессионального скептицизма.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").
Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К факторам, ограничивающим эффективность аудиторской проверки, относятся:
применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;
несовершенство любых систем бухгалтерского учета и контроля;
предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формирование исчерпывающего мнения;
наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.
6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы
Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем, ревизией, судебно-бухгалтерской экспертизой.
Государственный финансовый контроль указом Президента РФ от 25.07.96 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18.07.2001) возложен на:
? Счетную палату РФ; Центральный банк РФ;
? Федеральное казначейство; Минфин России; ФНС России;
? Государственный таможенный комитет РФ;
? Центральный банк РФ;
? иные органы, осуществляющие контроль над поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Методами финансового контроля являются: документальная и камеральная проверка, экономический анализ, обследование, ревизия. По мнению абсолютного большинства специалистов, первое место принадлежит ревизии.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств.
Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федераль-ную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Основными задачами ревизии являются:
осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;
обеспечение сохранности материальных и денежных ресурсов;
правильность постановки бухгалтерского учета;
пресечение хозяйственных правонарушений.
Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.
Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Цель аудита - выразить мнение:
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации.
Таким образом, аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:
по целям, на которые они направлены:
- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;
- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;
по правовому регулированию:
- отношения в области аудита регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных дого-воров);
- отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);
по объектам контроля:
- объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;
- объект ревизии - то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (го-сударства);
по типу управления:
- в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;
- при проведении ревизии - вертикальные (основанные на административном приказе и принуж-дении);
по решаемым практическим задачам:
- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;
- ревизия направлена на сохранение активов организации, а также пресечение различных злоупот-реблений (правонарушений);
по достигнутым результатам:
- при аудите составляется аудиторское заключение, а также различные рекомендации для про-веряемой организации;
- при ревизии - акт ревизии, делаются организационные выводы, взыскания, обязательные указания.
Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.
Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.
Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.
Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.
Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).
Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.
7. Субъекты обязательного аудита
Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин) организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям, строка 010 формы N 2) или сумма активов баланса (строка 300) превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям);
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, перечислены в табл.1.1.
Таблица 1.1
Название закона Дата принятия и номер Содержание
1 2 3
О банках и банковской деятельности 2 декабря 1990 года № 395-1 (в ред. Федеральных законов
от 03.02.96 № 17-ФЗ,
от 31.07.98 № 151-ФЗ,
от 05.07.99 № 126-ФЗ,
от 08.07.99 № 136-ФЗ) Статья 42. Аудиторская проверка кредитной организации.
Деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.
Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации
Об организации страхового дела в Российской Федерации 27 ноября 1992 года № 4015-1(в ред.Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ) Статья 29. Публикация страховщиками годовых балансов.
Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (в ред. Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ)
О негосударственных пенсионных фондах 7 мая 1998 года № 75-ФЗ Статья 22. Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов.
Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором.
О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации 19 июня 1992 года № 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.97 № 97*ФЗ) Статья 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества.
1. Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
2. Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Заключение аудиторской организации, а также ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества
Об акционерных обществах 26 декабря 1995 года №208-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 13.06.96 № 65 ФЗ,
от 24.05.99 № 101-ФЗ) Статья 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества.
3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров,
бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами
О финансово-промышленных группах 30 ноября 1995 года № 190-ФЗ Статья 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы
1. Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет.
2. Отчет составляет по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.
3. Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.
Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией.
8. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета установленном порядке бухгалтерскую отчетность, которую входит и аудиторское заключение.
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом:
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Административную ответственность (штраф в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда) за "осуществление аудиторской деятельности" без получения лицензии.
Административную ответственность (штраф в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда) за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению.
Уголовная ответственность. Согласно статье 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:
1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представите таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП).
Вопросы для самопроверки к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ
1 Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в РФ?
2 Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.
3 Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?
4 Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.
5 Назовите нормативные документы, которые определяют сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.
6 Приведите характеристику основных сопутствующих аудиту видов услуг.
7 Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
8 Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту согласно федеральным законам РФ.
9 Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?
10 В чем заключается ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?
Тест к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ
1 Аудиторская деятельность представляет собой:
1) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;
2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;
3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.
2 Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" является:
1) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;
2) составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
3) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
3 Внешний аудитор должен действовать в интересах:
1) всех пользователей финансовой отчетности;
2) экономического субъекта;
3) государственной налоговой службы.
4 Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:
1) акционерное общество;
2) представительство иностранного юридического лица;
3) аудиторская фирма с величиной активов, превышающей в 200 000 раз минимальный размер оплаты труда.
5 Какие виды работ имеет право проводить аудиторская фирма по заключенному договору с экономическим субъектом:
1) оказывать помощь в ведении бухгалтерского учета и проводить обязательную аудиторскую проверку;
2) обучать учетный персонал экономического субъекта;
3) проводить консультации по налоговому законодательству, составлять отчетность и проводить обязательную аудиторскую проверку.
6 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
2) консультации по праву;
3) восстановление бухгалтерского учета;
4) составлению налоговых деклараций.
7 Может ли аудиторская фирма в случае обязательного аудита по договору с заказчиком готовить для него учетную политику:
1) да;
2) нет.
8 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) восстановление бухгалтерского учета;
3) составлению налоговых деклараций;
4) оценка инвестиционных проектов.
9 Имеет ли право аудиторская организация по договору с заказчиком проводить обязательный аудит и составлять налоговые декларации:
1) да;
2) нет.
10 Какая услуга несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) консультации по бухгалтерскому учету;
3) постановка бухгалтерского учета;
4) обучение бухгалтерского персонала.
11 Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:
1) возможно;
2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;
3) это определяется уставом аудиторской организации.
12 При заключении договора на обязательную аудиторскую проверку включение в него пункта об обязательной выдаче аудиторского заключения:
1) необходимо, так как если этого не сделать, аудитор не будет брать на себя ответственность и высказывать окончательное мнение о бухгалтерской отчетности;
2) рекомендуется, так как в противном случае проверка может оказаться бесполезной;
3) не имеет смысла, так как аудитор обязан сделать это в соответствии с российскими аудиторскими стандартами, хотя предмет договора - проверка бухгалтерской отчетности.
13 Обязательной ежегодной проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:
1) численностью более ста акционеров;
2) численностью более тысячи акционеров;
3) независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.
14 Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) открытое акционерное общество;
2) открытое и закрытое акционерное общество;
3) закрытое акционерное общество.
15 Обязательный аудит проводится:
1) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты аудитора, по договору трудового найма с проверяемой организацией;
2) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;
3) аудиторскими организациями.
Тэги: лекции, аудит в системе финансового контроля рф, нормативное регулирование аудиторской деятельности, подготовительный этап аудиторской проверки, взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки, существенность в аудите
ЛЕКЦИИ по дисциплине «АУДИТ»
1. Сущность,
цель и задачи аудита
Аудит
- это
вид финансового контроля, кот. возник
в сер 19 столетия. Причиной его появления
яв создание АО и хар-ное д/ таких общ-в
противоречие м/у интер собств-в и менеджеров.
В процессе аудита защищ интересы акционеров
от злоупотр адм. Аудит прив к пониж степени
искажения инф в фин бух отч-ти. Аудит опир
на использ-е технологий ускор проверки,
тк тщательная работа аудитора увелич
з-ты компании и привод к уменьш дивид
акционеров.
Эти особые технологии
сокращ проверок позвол найти компром
м/у стрем акц-ра получ качеств инфу о бизнесе
и его заинтер-ю в максимальных дивидендах.
Цель
аудита
:
выражение мнений незав аудитора
о достов фин бух отч-ти во всех существ
аспектах.
В ходе аудита решаются
след задачи
:
- Подтверждение
соблюдения требований норм актов при
ведении бух учета
Ауд-р д подтв соблюдение принципа непрерывности деят-ти, те то, что компания жизнеспособна и не намерена аннулировать бизнес в ближайшие 12 месяцев
Ауд-р д разраб рекоменд по устранению ошибок и нарушен, выявл им в ходе проверки.
Ауд.деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
История
аудита и его становление
в Российской Федерации
Аудиторы в
современном понимании этого слова
как лица, осуществляющие независимую
проверку финансовой и хозяйственной
деятельности предприятий, появились
в Англии. Первые упоминания об аудиторах
относятся к XIXв. Но датой рождения аудита
принято считать 1844г., когда в Англии выходит
закон об акционерных компаниях, согласно
которому их правления должны были ежегодно
отчитываться перед акционерами, причем
отчет должен был быть проведен и подтвержден
специальным человеком - независимым аудитором.
С этого времени
до наших дней аудит прошел несколько
этапов своего развития. От проверки бухгалтерских
счетов акционерных компаний отдельными
профессиональными аудиторами аудит развился
до комплексного понятия, включающего
в себя ряд услуг - проверку бухгалтерской
отчетности, финансовый анализ, консультирование,
оказываемых профессиональными аудиторами
и аудиторскими фирмами.
В России в настоящее
время функционирует несколько
тысяч небольших отечественных
аудиторский фирм и индивидуальных
предпринимателей - аудиторов, несколько
десятков достаточно крупных российских
аудиторских фирм и несколько десятков
иностранных аудиторских фирм.
В 1988 году в нашей
стране наметились новые тенденции
перехода от командной системы экономики
к рыночной. В этих условиях в
стране стали создаваться кооперативы,
частные фирмы, совместные предприятия,
они не являлись собственностью государства.
При переходе на рыночные методы хозяйствования
изменились формы контроля государства
за предпринимательской деятельностью.
Сейчас каждое предприятие становится
самостоятельным хозяйствующим субъектом,
осуществляет свою деятельность без какого-либо
руководства со стороны вышестоящих министерств
и ведомств, без регулирующего воздействия
государственного плана. Предприятие
самостоятельно распоряжается выпускаемой
продукцией и полученной прибылью, оставшейся
в его распоряжения после уплаты налогов
и других обязательных платежей. Законы
и иные правовые акты устанавливают порядок
создания фондов и резервов, отнесение
амортизационных отчислений, коммерческих
и командировочных расходов на результаты
хозяйственной деятельности предприятия,
и те, руководствуясь этими правилами,
самостоятельно рассчитывают и уплачивают
налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие
обязано вести бухгалтерскую
и статистическую отчётность, публиковать
данные о своей деятельности в порядке,
установленном в законодательстве. Обязанность
предприятия вести учёт своего имущества
и совершённых хозяйственных операций,
самостоятельно исчислять и уплачивать
налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую)
отчётность, данными которых могут пользоваться
все заинтересованные предприниматели
и предприятия, вызвало необходимость
независимого вневедомственного финансового
контроля-аудита. Налоговые органы, на
которые законом возложена проверка деятельности
предприятий, осуществляет её по мере
необходимости лишь в пределах своей компетентности.
Поэтому возникла необходимость создания
специального управления или службы, которая
взяла бы на себя эти обязанности.
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ
И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ
Если проследить
историю развития аудита в нашей стране,
то можно выделить несколько основных
этапов. Первый этап был ознаменован появлением
в 1987 году фирмы “Инаудит”. Эта фирма
была образована согласно специальному
постановлению Совета Министров СССР.
Значение ее создания для дальнейшего
развития аудита в нашей стране трудно
переоценить.
Акционерное общество
являлось юридическим лицом, цель его
деятельности состояла в оказании аудиторских
и консультационных услуг действующим
в СССР и за границей совместным
предприятиям. Совет Министров СССР
предоставил фирме “Инаудит” широкие
права, среди них права на:
- ревизии и
проверки финансово- хозяйственной
деятельности совместных предприятий
и организаций;
- проверки бухгалтерских
книг, отчётов, планов, смет и других
документов, наличия денежных сумм
и ценных бумаг, наличия и правильности
расходования материальных ценностей;
- получение от
учреждений Госбанка СССР и
других кредитных учреждений
необходимых сведений, справок, копий
документов, связанных с операциями
соответствующих организаций и
предприятий, о состоянии счетов и оборотов
по ним;
- получение от
предприятий и организаций отчётной
документации и иной документации
в согласованных объёмах;
- публикацию
в СССР и за границей своего
устава, баланса, счёта прибылей
и убытков, а также рекламных
материалов о деятельности фирмы “Инаудит”;
и прочее.
Председателем
Совета директоров АО “Инаудит” был
избран С. М. Борисов, его заместителем
– В. В. Геращенко. И хотя фирма
имела более высокую организационно-правовую
форму по сравнению с хозрасчётными
ревизионными группами, всё же она была
создана на базе государственного контрольного
органа, а её учредителями были союзные
министерства.
Сохранить “Инаудит”
как единую структуру не удалось,
она распалась на несколько самостоятельных
аудиторских фирм. Одной из причин
оказалось то, что в фирме работало большое
количество профессиональных специалистов
и настоящих лидеров, у которых появилась
возможность создать и возглавить собственные
фирмы. Хотя для коллектива АО “Инаудит”
распад фирмы и был потрясением, но в целом
для развития аудита в стране это событие
не стало роковым.
Второй этап
становления аудита в нашей стране
пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята
попытка принять законодательный
акт об аудиторской деятельности
в СССР. В это период в стране
появилось множество коммерческих организаций,
в том числе и аудиторских фирм. Последние
регистрировались как товарищества с
ограниченной ответственностью, поскольку
это позволяло целый ряд преимуществ.
Среди отечественных аудиторских фирм,
возникших в те годы надо отметить “Контакт”
и “Рафаудит”, которые по организации
работ, сбору информации стали эталоном
для других аудиторских фирм. Заслуга
этих фирм в становлении аудита и его популяризации
в России чрезвычайно велика.
В учредительных
документах указанных фирм предусматривались:
проведение проверок финансово-хозяйственной
деятельности предприятий любых организационно-правовых
форм и видов собственности с целью подтверждения
достоверности и реальности их финансовой
отчётности; предоставление консультаций
по различным вопросам финансовой, правовой,
хозяйственной и коммерческой деятельности,
включая бухгалтерский учёт, налогообложение,
управление финансовой деятельностью
и т. п. Таким образом уже в учредительных
документах первых аудиторских фирм были
заложены определения аудита и его целей,
что в дальнейшем нашло отражение во Временных
правилах аудиторской деятельности в
РФ.
Далее в январе
1990 г. на рынке СССР появилось СП
“Эрнест энд Янг Внешаудит”,
оно проводило аудиторские проверки
на совместных предприятиях по их просьбе,
причём вне зависимости от их расположения
или принадлежности. Это была крупнейшая
межконтинентальная аудиторская фирма,
входящая в так называемую “большую шестёрку”.
Одновременно
с появлением крупных фирм начинают
формироваться общественные ассоциации
бухгалтеров и аудиторов. Они проводят
широкомасштабные конференции по всей
стране, “круглые столы” по проблемам
учёта, налогообложения и аудита. Впервые
начинают подниматься вопросы о нормативной
и законодательной базе, о регулировании
бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации
всей системы финансового контроля в целом.
Вскоре правительство тоже начинает осознавать
необходимость решения этих вопросов,
и обсуждение дальнейшего развития системы
бухгалтерского учёта и аудита выходит
на более высокий (правительственный)
уровень. Начинают разрабатываться проекты,
но конечного утверждения они не получают.
Проекты дорабатываются, согласовываются
с целым рядом различных министерств и
ведомств – начинается третий этап становления
аудита в России.
5 декабря 1991 года
появляется проект Закона “Об аудиторской
деятельности”. В течение двух лет проект
этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается
и согласовывается. Над ним работают 11
ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная
прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет
по антимонопольной политике, Минфин и
др. 22 декабря 1993 года Президент Российской
Федерации подписывает Указ, которым утвердил
“Временные правила аудиторской деятельности
в Российской Федерации”, вступившие
в силу с момента опубликования Указа
с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся
определение понятия аудиторской деятельности,
указывается сфера аудита, его цели, помимо
инициативной проверки вводится понятие
проверки обязательной. Временные правила
регламентируют процедуры лицензирования
и аттестации на получение права заниматься
аудиторской деятельностью, порядок аннулирования
лицензий, устанавливаются серьёзные
санкции для аудиторов и аудиторских фирм,
допускающих ошибки, просчёты и небрежности
в работе. Важным во Временных правилах
является раздел о подготовке аудиторского
заключения, которое по правилам должно
состоять из трёх частей: вводной аналитической
и итоговой.
5.
Система законодательно- нормативного
регулирования аудиторской
деятельности в
РФ.
Система включает
3 уровня регулирования:
- Законодат.
Ур-нь – з-н об АД №307ФЗ.; Указы президента,
постановл-я правит по вопросам аттестации
ауд-ра, отч-ти ауд фирм, особ банк аудита
и тп. К этому уровню относ небольшое кол-во
документов. Гос-во не ограничивает действия
независ. аудитора.
Внешние стандарты АД.
- ауд-рам отстаивать
свои интересы в суде, в случае претензий
к клиентам.
клиентам получить качеств услугу.
обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе международных.
- Внутренние
стандарты
3.2. Внутрифирм. стандарты (разраб ауд. фирмы и индив ауд-ры). В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позволяет повысить кач-во проверок и ускорить их проведение. Существуют такие внутрифирм стандарты, кот обязательны- стандарт контроля качества
7.
Виды аудита.
Виды аудита,
основные понятия в аудите
Аудит классифицируется
по разным признакам.
По виду деятельности:
· банковский аудит;
· страховой
аудит.
· аудит инвестиционных
институтов и бирж
· общий аудит
Данная классификация
введена потому, что аудиторский аттестаты
выдаются отдельно по каждому из перечисленных
видов аудита.
По степени
обязательности:
· обязательный
аудит;
· инициативный.
Обязательный
аудит осуществляется на основе требований
законодательных и нормативных актов
РФ, устанавливающих обязательность проверки
годовой бухгалтерской отчетности для
отдельных категорий экономических субъектов.
Инициативный
аудит осуществляется по решению
экономического субъекта. Инициативный
аудит может иметь место, например,
в следующих случаях: руководство организации
хочет удостовериться в том, что бухгалтерия
правильно ведет учет и исчисляет налоги;
собственник не доверяет директору организации
и хочет проконтролировать его работу;
банк выдает организации кредит и хочет
быть уверенным в достоверности баланса
и отчета о финансовых результатах и т.д.
По составу
и объему проверяемой документации:
· аудит годовой
бухгалтерской отчетности;
· специальный
аудит.
Я уже приводила
определение аудита годовой бухгалтерской
отчетности ранее. Он определяется независимой
аудиторской фирмой и имеет своей целью
выражение аудитором профессионального
мнения о степени достоверности проверяемой
отчетности организации. Это мнение выражается
в официальном документе - аудиторском
заключении.
Специальный аудит
- это проверка интересующих экономического
субъекта конкретных вопросов в его
деятельности. Целью специального аудита
может быть подтверждение законности
совершенных хозяйственных операций;
подтверждение правильности исчисления
налогов и составления налоговых деклараций;
проверка правильности организации производства,
эффективности методов управления, проверка
соответствия отдельных показателей и
т.д. по аудиту годовой бухгалтерской отчетности
составляется официальное аудиторское
заключение. Результат специального аудита
может быть обобщен в ином документе.
По виду исполнителя
аудиторских услуг аудит подразделяется
на:
· внешний;
· внутренний.
Под внешним
аудитом понимают оказание аудиторских
услуг (проведение проверки, оказание
сопутствующих услуг) независимой аудиторской
фирмой (независимым аудитором).
Внутренний аудит
- это элемент системы внутреннего
контроля на предприятии. Службы внутреннего
аудита создаются, как правило, на крупных
предприятиях, имеющих разветвленную
сеть филиалов. Задачами служб внутреннего
аудита могут быть следующие:
· подтверждение
достоверности информации, предоставляемой
руководству;
· контроль за состоянием
и сохранностью активов;
· исполнительский
контроль;
· оценка эффективности
управления, производства, финансовых
вложений и т.д.
внутренний аудит
не является независимым, он подчиняется
руководству организации, действует
в соответствии с его заданиями
и отчитывается перед ним. Вместе
с тем внутренний аудит независим
от тех лиц, деятельность которых
он проверяет.
11.
Виды аудиторских
услуг.
Услуги
делятся
на 2 вида:
Услуги, не совместимые
с проведением аудита в той
же организации: ведение бух учета;
восстановление бух учета; подготовка
фин бух отч-ти.
Несовместимость
преодол через 3 года.
Услуги совместимые
с проведением аудита в той же организации:
- консультации
по вопросам бух учета, налогообл.,
права.
Правила рынка
ауд раб приход на консультации.
Не совместима
в амер аудите и др странах.
1) постановка, восстан.
и ведение б/у, составление
БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое
консультирование;
3) анализ фин.-хоз.
деятельности организаций и ИП,
экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое
консультирование, в том числе
связанное с реструктуризацией
организаций;
5) правовое консультирование,
а также представительство в судебных
и налоговых органах по налог. и таможенным
спорам;
6) автоматизация
б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости
имущества, оценка предприятий
как имущ. комплексов, а также
предпринимательских рисков;
8) разработка
и анализ инвестиционных проектов,
составление бизнес-планов;
9) проведение
маркетинговых исследований;
10) проведение
НИОКР в области, связ. с а/д,
и распростр. их рез-ов, в том
числе на бумажных и электронных
носителях;
11) обучение в
установленном зак-вом РФ порядке специалистов
в областях, связанных с а/д;
12) оказание других
услуг, связанных с а/д.
9.
Основные критерии деятельности
экономических субъектов,
по которым их финансовая (бухгалтерская)
отчетность подлежит
обязательной ежегодной
аудиторской проверке.
Обязательный
аудит - это аудит, проведение которого
обусловлено прямым указанием в
федеральных законах.
Аудиторская проверка
– мероприятие, заключающееся в
сборе, оценке, анализе информации,
касающейся финансового положения
аудируемого лица.
Аудиторская проверка
проводится в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской
деятельности и имеет своим результатом
выражение в установленной форме
мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской отчетности) и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Основными критериями
деятельности экономических субъектов,
по которым их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной ежегодной
аудиторской проверке, являются:
открытые акционерные
общества, независимо от числа их участников
(акционеров) и размера уставного капитала;
банки и
другие кредитные учреждения;
страховые организации
и общества взаимного страхования;
товарные и
фондовые биржи;
инвестиционные
фонды;
внебюджетные фонды,
источниками образования средств которых
являются обязательные отчисления юридических
и физических лиц;
благотворительные
и иные (неинвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых
являются добровольные отчисления юридических
и физических лиц;
организации, у
которых годовой объем выручки
от реализации составляет более 50 млн.руб
или сумма активов баланса
на конец года, предшествовавшего
отчетному, - более 20 млн.руб
13. Ограничения в аудиторской деятельности
- Обяз аудит
проводится только аудиторскими фирмами.
Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.
Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ
Аудит не провидится в условияз зависимости
- ауд фирма не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл. учредителями, рук-лями, бух-ми ауд. лица.
- ауд фирмы не м. проверять своих учредителей, компании, учрежденные ими имеющие общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеперечисленных.
Ограничения
на прочие виды деятельности предусматривает,
что аудитор и аудиторские
фирмы не имеют права заниматься
какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме аудиторской
и связанной с ней. То есть аудиторы
и аудиторские фирмы, иначе говоря,
имеют право осуществлять только аудиторские
проверки и оказывать только сопутствующие
аудиту услуги.
Если аудиторская
фирма осуществляет какую-либо иную
предпринимательскую деятельность,
то решением Минфина РФ действие лицензии
этой фирмы может быть приостановлены,
а решением суда лицензия может быть аннулирована.
Ограничения на
проведение аудиторских проверок устанавливает,
что в некоторых случаях аудиторы
и аудиторские фирмы не вправе
проводить проверки определенных клиентов.
В частности, не может проводится проверка:
* аудитором,
а также аудиторской фирмой, должностное
лицо которой:
- является учредителем,
собственником, акционером, руководителем,
бухгалтером, иным должностным
лицом проверяемого экономического
субъекта, несущим ответственность
за ведение учета и составление отчетности;
- состоит в
близком родстве или свойстве
с указанными лицами
* аудиторской
фирмой:
- в отношении
организации, являющейся учредителем,
участником, акционером;
- в отношении
организации, учредителем, участником,
акционером которой является эта аудиторская
фирма;
- в отношении
организации, имеющей общих с
аудиторской формой учредителей,
акционеров, участников;
аудитором или
аудиторской фирмой в отношении
организации, которой они оказывали
услуги менее трех лет назад по:
- восстановлению
бухгалтерского учета;
- ведению бухгалтерского
учета;
- составлению
бухгалтерской отчетности.
15.
Квалификационные
требования к аудиторам,
порядок их аттестации
и дисквалификации
Ауд-ры подлежат
аттестации. Они имеют профессиоальный
аттестат. Аттестация провод-ся в форме
экзаменов, ее проводит уполномоч. фед
орган. Полномочия могут передаваться
(сегодня это МинФин)
Требования
к претендентам:
1.
Высшее экон
или юр образование, полученное в рос.
базе, имеющее гос аккредитацию. 2.
Стаж
работы по специальности не менее 3 лет
с последних 5. Успешно сдавшие экзаменполучают
аттестат без ограничения срока действия.
Уполномоч
фед органам аннулировать
аттестат в след случ:
1.
Решением
суда запрещ заним ауд деят-ю. 2.
Не соблюдается
требование незвисимости. 3.
Неоднократная
неквалиф работа. 4.
Конфиденциальность
нарушена. 5.
Подгот ложное ауд заключение.
2-5
лицо, лиш аттестата вправе обратиться
за аттестатом вновь только через 3 года.
6.
Два календ года подряд не осущ ауд
деят-ть. 7.
Не пройдена ежегодная переподготовка.
6-7
не предполаг вины аудитора.
Аудит лицензируется
Минфином. На 5 лет выдается лицензия.
При этом провер. соблюдение след требований:
- ауд форма
не может иметь формы ОАО
в штате фирмы не менее 5 аттестованных ауд-ров
не мен. 50% кадр состава- гр РФ, а если рук-ль иност, то 75%
конфиденциальность
независимость
Вместо лицензирования предпол обязат членство в проф объединении и контроль со стороны объединения. Аудитор м работать в штате ауд фирмы, по гражд-прав договору с ауд фирмой, в качестве индивид предпринимателя. Ауд-ры м пров проверки и оказ-ть сопутств услуги, а заним любой др предпр деят-ю им запрещается.
Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора
Часть 1 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
О правах аудиторов, имеющих действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 года, со дня вступления в силу частей 1 - 8 статьи 11 см. часть 4 статьи 23 данного Федерального закона.
1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):
1) сдало квалификационный экзамен;
2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Часть 2 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.
Часть 3 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
Часть 4 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.
Часть 5 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Часть 6 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:
1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;
2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.
Часть 7 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.
Часть 8 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.
Часть 9 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2010 года.
9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;
2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;
4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:
а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.
3. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
19.
Права и обязанности
аудиторов и аудируемых
лиц. Ответственность
в аудите
Права
аудитора:
- До подпис-я
дог-ра получить доступ к конфеден. инфе
Самост-но определять формы и методы проверки
Право неогранич доступа к любой, необх ему инфе. Если администр не предост ауд-ру нужную ему инфу, то эта ситуация квалиф-ся как ограничение объема аудита (те аудитор прекратит проверку)
Получить у адм. разъяснение по возникающ. вопросам.
Получить инф. от 3х лиц (ауд-ры обращ за инф-ей к банкам, депозитарии, регистраторы, контрагенты…)
Потребовать от админ. внести исправление в отчетность (на ауд-ра отв-ть не переходит)
- Соблюдать
требования зак-ва
Прекратить проверку при ограничении объема аудита.
Прекратить проверку при отсутствии независимости
Своевременно информировать заказчика о необх-ти привлеч-я доп аудиторов и экспертов
Соблюдать конфиденциальность в свед, получ, или оказании услуг.
- Выбрать аудитора
Получить от аудитора исчерп инфу о зак-ве, регулир-м аудит и обосновывающем выводы ауд-ра.
Быть заранее осведомленным о предполаг использ-ии доп специалистов и отказаться от их привлечения письменно, с указанием причин.
Не передавать ауд-ру копии своих документов
Сообщить о несоблюдении аудитором треб-й зак-х и нормат-х актов или норм проф этики в органы аттестующие и лицензирующие аудиторов, а так же в ауд-ие объединения.
- Не уклон
от проведения обязательного аудита
Не огранич-ть круг вопросов подлежащих выяснению
Предоставить всем нужные сведения
Внести все, рекомендом ауд-ром, исправления в отч-ть
Своевременно расплатиться.
- 307ФЗ Уст
отв-ть аудиторов за неквалиф работу, за
несоблюдение треб-й независимости и конфеденц-ти
и тд в форме аннулир-я аттестата и лицензии.
ГКРФ Уст отв-ть аудитора за невыполнение условий договора в форме компенсации убытков заказчика. Эта отв-ть подлежит обязат страхованию при обязат аудите.
Уголовный кодекс. За регламен конф инфы и подготовку ложного ауд заключения предусм отв-ть в форме штрафа или тюремного заключения.
Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.
Методика аудиторских проверок по отдельным направлениям бухгалтерского учета
- Цель.
Установление соответствия применяемых
в организации методик учета и налогообложения,
операций аудируемого участка требованиям
нормативно-законодательных актов, действовавших
в проверяемом периоде, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект аудита. Часть показателей отчетности, раскрывающая информацию о наличии активов, обязательствах и операциях аудируемого участка.
Нормативная база. ФЗ «О б/у», типовой план счетов с инструкцией по его применению, ТрК и т.д.
- первичные
документы б/у, н/у, упр. Учета;
- регистры
б/у аудируемого лица, н/у;
отчетность (бух., налоговая, статистическая, управленческая);
результаты аналитических процедур;
результаты расчетов;
результаты опроса (администрации, персонала, 3-х лиц);
результаты инвентаризаций;
результаты осмотра, наблюдения;
результаты подтверждения, полученных от 3-х лиц в письменном виде;
- и
т.д.
1) подготовительный:
1.1. изучение хозяйственных операций клиента (состав операций и их масштабы и динамику, при этом аудитор отмечает необычные операции);
1.2. тестирование СВК;
1.3. планирование (аудитор оценивает риски, уточняет уровень существенности, определяет объем выборки, трудоемкость проверки, принимает решение о привлечении экспертов, согласует координацию своих действий с внутренним аудитором и персоналом аудируемого лица, формирует программу);
2) Аудит по существу в соответствии с разработанной программой:
2.1.1 . аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров б/у. сначала аудитор сопоставляет показатели отчетности с показателями Главной книги (это выполняется по каждой форме отчетности отдельно). Если в отчетности используется нетто-оценка или сумма показателей нескольких счетов, то аудитор выбирает из Главной книги соответствующие счета и делает расчет.
2.1.2. Затем показатели Главной книги сопоставляют с показателями регистров синтетического учета, отдельно по каждому счету и субсчету за все 12 мес. Если учет автоматизирован, в качестве регистра синтетического учета выступает распечатка оборотов по соответствующему счету, подписанная бухгалтером аудируемого лица.
2.1.3. Показатели регистров по счетам синтетического учета сопоставляют с остатками оборотов по счетам аналитического учета (их сопоставление выборочно). Проведенная работа фиксируется в рабочих документах. Если тождество отсутствует, то информация передается бухгалтеру с просьбой устранить нарушения.
2.2. Аудит оформления первичных рабочих документов:
2.2.1. проводится формальная проверка. Аудитор рассматривает:
- степень унификации применяемых первичных учетных документов;
- наличие в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов;
- утверждение неунифицированных форм;
- наличие утвержденного руководителем списка лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- правильность заполнения реквизитов документов;
- правильность внесения исправлений (подчистки, помарки);
- наличие подписи лица, ответственного за этот документ, обоснованность подписи;
- наличие на документах отметки о дате записи хоз. операции в учетный регистр;
- правильность контировки (какие счета).
Затем проводится проверка арифметическая. Она включает:
- проверка таксировки (цена*количество);
- проверка итогов (суммирование);
Остальные направления (2.3 и др.) могут формироваться аудитором по-разному, например:
- по видам операций;
- по предпосылкам подготовки бух. отчетности (реальность, полнота и др.);
- по процедурам (инвентаризации, опрос и т.д.).
3) Заключительный этап.
3.1. аудитор формирует служебные записки по тем вопросам, которые не являются предметом его изучения, но были выявлены в ходе проверки. Служебные записки адресованы аудитору, работающему на соседнем участке.
3.2. Обобщение результатов проверки. На основе рабочих документов готовятся внутренние отчетные документы. В этих документах обобщают выявленные ошибки.
Аудитор делает указания на нарушенные нормативные акты, дает оценку негативных последствий (санкции, недостоверность отчетности, конфликты), разрабатываются рекомендации. В 2-х экземплярах: один руководителю проверки, другой – бухгалтеру.
Аудит кассовых операций
- Цель –
Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций с денежными средствами действовавшим
в РФ в проверяемом периоде нормативным
актам, чтобы сформировать мнение о достоверности
объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объект аудита. Баланс (ф.1) стр. 260,261 и ф.4
Нормативные акты. ФЗ «О б/у», план счетов, закон о ККМ №54 от 22.05.03, закон о валютном регулировании (в случае командировок) № 3615-1 от 09.10.92г. ПБУ 3/2000 «Учет имущества в ин. валюте». Положение ЦБ о правилах наличного денежного обращения от 05.0198 №14-П, Порядок ведения кассовых операций от 22.09.93 №40.
Технология ауд. проверки. 3-и этапа :
- Подготовительный:
- оборотно-сальдовая
ведомость по счету 50 и субсчетам;
кассовая книга.
Тестирование СВК. Опрос и проверка документов – аудитор должен дать оценку эффективности СВК и уровню неотъемлемого риска, эффективности учетной системы. Обычно на данном участке применяют следующие элементы СВК:
- система МОЛ-ц
включает обязательное заключение договора
о полной материальной ответственности
и др.
оборудование кассы, обеспечение сохранности денежных средств
инвентаризации кассы (частота, правила проведения, внезапный характер, неформальное проведение)
порядок авторизации систематизации (разрешенность операций за определенными лицами)
лимиты (кассового остатка; расчетов наличными; срока, на который выдаются подотчетные суммы; ограничение круга лиц, кому выдаются эти суммы; предельный размер выдаваемых сумм; сроки выплаты з/пл)
обязательность ККТ
распределение ответственности и полномочий (доступ к деньгам, авторизация и т.д.)
целевое использование полученных из банка денежных средств.
Проверка документов включает:
- договор с банком об обслуживании банковского счета
- справка из банка об установлении лимита кассового остатка
- справка из банка об установлении порядка и сроков сдачи выручки
- справка из банка об установлении дней выплаты з/пл
- договор с МОЛ-ми
- акты ревизии наличных денежных средств
- письменное распоряжение руководителя о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на ПКО и РКО
- приказ о сроках проведения ревизии
- приказ о составе комиссии при проведении ревизии
- штатное расписание
СВК признается неэффективной, если:
- нет системы
внезапных ревизий или отмечаются признаки
формальной ревизии
нет договора с кассиром
должности кассира нет в штатном расписании
право подписи предоставляется другим лицам без распоряжения руководителя
Аудитор формирует программу проверки с учетом оценки рисков, выявления уязвимых мест, уточнения уровня существенности. Уровень существенности для данного участка практически всегда минимальный. Применяется решение о применении выборки и определяется ее объем. Уточняется состав ауд. процедур.
Аудит по существу . При формировании программы аудитор может использовать следующие подходы:
- направления аудита соответствуют группам операций.
Поскольку на данном участке широко применяются и играют большую роль приемы внешнего контроля, несоблюдение которых влечет серьезные штрафные санкции, в программу аудита по существу кроме процедур проверки сальдо и оборотов по счетам включают процедуры проверки требований внешнего контроля.
2.1. 1) Аудит тождественности. Сначала аудитор сопоставляет информацию ф.1 (стр. 261, если нет, то стр.260) с Главной книгой, затем информацию ф.4 сопоставляют с Главной книгой.
2) Главную книгу по счету 50 сопоставляют с распечаткой оборотов по счету 50 или с журналами-ордерами №1
3) выборочно ж.-о. №1 сопоставляются с отчетом кассира.
2.2 . Аудит первичных документов. Унифицированные формы от КО-1 до КО-5, которые проверяют на правильность заполнения (формальная проверка) и отсутствие арифметических ошибок. Проведенная работа фиксируется в рабочих документах. Первичные документы, по которым не выявлены нарушения, описывают пакетом; документы, по которым выявлены нарушения, подробно описывают в РД. Документы, вызывающие сомнения, целесообразно копировать с разрешения администрации и приложить к РД.
2.3. Проверка оприходования денежной наличности, полученной в банке. Аудитор сопоставляет корешки чековой книжки с банковскими выписками и ПКО, и Кассовой книгой.
2.4. Проверка соблюдения организацией лимита кассового остатка. Аудитор сопоставляет информацию из кассовой книги с информацией об установленном лимите.
2.5. Проверка соблюдения лимита расчетов с другими организациями. Объект – договоры с юр. лицами, РКО и оправдательные документы к нему, а также кассовая книга.
2.6. Аудит применения ККМ. Объект – книга кассира-операциониста, контрольные ленты, паспорт ККМ, договор с центром технического обслуживания и другие источники. Нарушения считаются особенно существенными с 2-х позиций:
- они свидетельствуют о недостаточном контроле и могут привести к серьезным штрафным санкциям
- не использование ККМ – доказательство несоблюдения предпосылки полноты
и т.д.
3. Заключительный этап.
3.1. Аудитор формирует служебные записки, передаваемые другим аудиторам в случае перекрестных процедур или в случае выявления настораживающей информации, относящейся к другому участку.
3.2. Обобщение результатов проверки и формирование отчетных документов.
Аудит банковских операций
- Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций с безналичными денежными средствами
действовавшим в РФ в проверяемом периоде
нормативным актам, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект : ф.1 (стр. 260-262), ф.4
Нормативная база : ФЗ «О б/у», и план счетов, ГК РФ ст.855, НК РФ, Положение ЦБ о безналичных расчетах в РФ № 2П от 03.10.03, КоАП.
Источники ауд. доказательств:
договоры на поставку товаров, работ, услуг; кредитные договоры, договоры на расчетно-кассовое обслуживание; притензиционные иски; исполнительные листы;
банковские выписки и платежные поручения к ним; корешки денежных чеков; подтверждения, полученные от банков в отношении остатков на банковских счетах и реальности сумм в расчетах;
регистры б/у: ж.-о. №2, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость; распечатка оборотов по счету 51;
подтверждения от получателей платежей и плательщиков – от партнеров.
Технология.
1.1. Изучение. Перед началом проверки аудитор должен получить справку за подписью руководителя и глав. буха обо всех открытых организацией счетах, в т.ч. счета филиалов с указанием, что о них передана информация в налоговую инспекцию. По каждому счету проверяется наличие договора. Аудитор делает список номеров счетов и передает его всем участникам ауд. проверки. При выявлении каких-либо операций по счетам, не указанным в списке, аудитор должен сообщить об этом руководителю проверки. Рассылаются официальные письменные запросы в каждый обслуживающий банк для подтверждения остатков на банковских счетах по состоянию на 31.12. Аудитор изучает порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выплаты з/пл, выясняет какой банк открывал лимит.
1.2. Тестирование СВК. Аудитор изучает акты банковских ревизий кассовых операций и проводит опрос руководителя, глав. буха, бухгалтера, ведущего учет банковских операций с целью выяснить:
- проверяет ли глав. бух банковские выписки;
- бывают ли случаи выдачи чеков, подписанных руководителем без указания сумм;
- как часто проводятся банковские проверки;
- как организовано хранение и учет чековых книжек;
- в каком порядке инкассируется выручка;
- разработана ли характерная корреспонденция счетов;
- нет ли ограничений на права распоряжения денежными средствами;
нет ли среди обслуживающих банков потенциальных банкротов.
1.3. Аудитор анализирует содержание договоров на расчетно-кассовое обслуживание, выделяя ограничения, а также анализирует обороты по счету 51, выделяя крупные суммы. При оценке уровней рисков учитывает, что денежные средства наиболее уязвимые активы против злоупотреблений. Это часто заставляет аудитора отмечать повышенные риски и использовать методы сплошной проверки. Но операции носят массовый характер и просты, что позволяет использовать выборку. Эксперт, как правило, не нужен. Аудитор договаривается о взаимодействие с внутренним. Учитывает порядок аудита филиалов и необходимость координации работ в аудиторской группе и со специалистами проверяемой организации. Формируется и утверждается руководителем проверки рабочая программа.
2 Этап: Аудит по существу (в соответствии с программой):
2.1. Аудит первичных документов. Все банковские выписки должны быть подшиты в хронологическом порядке отдельно по каждому счету. Каждую последующую выписку проверяют с точки зрения соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Особое внимание любым исправлениям, подчисткам и даже пометкам. Проверяется соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах.
2.2. Аудит тождественности. Ф.1 стр.262 сопоставляется с Главной книгой, затем Главная книга по каждому месяцу сопоставляется с распечаткой по счету 51 или ж.-о. №2. ж.-о. №2 выборочно сопоставляется с банковскими выписками, затем проверяется тождественность ф.4 регистрам.
2.3. Аудит поступления денег на счета. По каждому банковскому счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообразность операций поступления денежных средств, сданных в банк. Тщательно проверяют полноту и правильность зачисления выручки на банковский счет, для этого выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счету 90 и 62. проверяется обоснованность получения кредитов и займов или используется служебная записка от аудитора, выполняющего перекрещивающиеся процедуры (кредиты и займы). Суммы, поступившие от частных лиц проверяют особенно тщательно по каждому факту. Для этого проверяют аналитический учет по складам и т.п. информацию. Такие суммы могут скрывать незаконное расходование МЦ или продажу на недопустимых условиях. Проверяется зачисление денег в погашение дебиторской задолженности. На этом уровне проверка проводится сопоставлением аналитического учета с платежными документами. Выявляется характер и давность возникновения задолженности, применяется процедура подтверждения (запросы не только 3-м лицам, но и банкам).
2.4. Аудит списания денег со счета. Начинается с проверки законности, своевременности, достоверности и целесообразности отражения на банковских счетах операций по списанию денежных средств. По каждой сумме, отраженной в банковской выписке, проверяют наличие оправдательных документов. Особенно внимательно проверяют операции по перечислению денег розничной и оптовой торговле, а также в адреса физ. лиц. По таким операциям проводится проверка законности возникших обязательств по платежам. Проверяют полноту и своевременность оприходования в кассу полученных с р/с средств или используют перекрещивающиеся процедуры (касса). Проверяя оплату счетов за приобретение ТМЦ, проверяют полноту поступления и оприходования таких ценностей. Для этого используют акты приходования и договоры или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют возврат денег покупателям за возвращенную продукция или отказ от услуг. Проверяют переводы з/пл и алиментов, в т.ч. на реальность адресов покупателей. Проверяют своевременность погашения кредитов и займов или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют погашения кредиторской задолженности.
Проверяя списание денег с р/с, аудитор учитывает возможность незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствие списываемые на издержки производства, а в действительности направляемые на приобретение имущества, которое в последствие присваивается должностными лицами, либо становится объектом хищения. Много ошибок встречается в оформлении счетов и аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов организации. Особое внимание в таких документах обращают на правильность таксировки, расчеты НДС, расчеты скидок и надбавок. Обязательно проводится процедура подтверждения.
2.5. Аудит правильности проводок. Злоупотребления могут быть допущены при разноске сведений по счетам. Поверяются все сторнировочные записи. Возможны ситуации, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью вуалирования истины. Встречаются случаи, когда банки ошибочно зачисляют или списывают денежные средства со счетов. В этом случае тщательно проверяют, как урегулированы претензии организации с обслуживающим банком и на каком счете числятся такие суммы.
3 Этап: Заключительный.
Ошибки на полноту : в б/у не отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств. Например, не полностью или несвоевременно вносятся наличные из кассы на р/с. В б/у не отражены денежные средства, имеющиеся в распоряжении экономического субъекта (организация использует счета, сведения о которых не переданы в налоговую инспекцию и не показаны в б/у).
Ошибки на реальность: отраженные в б/у операции связаны с движением денежных средств и погашением дебиторской и кредиторской задолженности в действительности не были совершены в отчетном периоде или не были документально оформлены.
Права: выплаты и поступления денежных средств без законных оснований. Например, перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам или оплата счетов других организаций в порядке услуги, или расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительного оформления договора.
Точность: не соблюдается временная определенность, арифметические ошибки в первичных документах и при переносах в учетные регистры, некорректная корреспонденция.
На предоставление: в б/у не раскрыта существенная информация об ограничениях на право распоряжения денежными средствами.
Аудит валютных операци.
Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
валютных операций действовавшим в РФ
в проверяемом периоде нормативным актам,
чтобы сформировать мнение о достоверности
объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объект
– ф.1, стр. 263 и ф.4
Нормативная
база
: ФЗ «О б/у», план счетов, ФЗ «О вал.
регулировании и вал. контроле», ПБУ 3/2000
«Учет активов, стоимость которых выражена
в иностранной валюте», Указания ЦБ №1304-У
от 09.07.03.
Источники
ауд. доказательств:
- контракты
с иностранными партерами;
лицензии ЦБ на капитальные операции;
договор с уполномоченным банком, акты банковских ревизий;
банковские выписки;
платежные поручения;
ПКО;
Кассовая книга;
Авансовые отчеты;
Подтверждение банка;
Результаты пересчета курсовой разницы, выполненные аудитором;
Результаты аналитических процедур;
Опрос администрации и главного бухгалтера;
- и т.д.
1 этап: Подготовительный.
1.1. Изучение. Аудитор выясняет количество вал. счетов и характер операций. Используя аналитические процедуры, аудитор оценивает интенсивность операций, масштабы оборотов (по сч.52), динамику.
1.2. Тестирование СВК. Аудитор проверяет наличие таких элементов:
- разделение ответственности, полномочий;
- порядок санкционирования операций;
- сверки информации.
Т.к. этот участок относится к наиболее сложным, а допускаемые ошибки носят существенный характер, выборка используется ограничено. Аудитор склонен к сплошной проверке. Риски всегда повышенные, могут понадобиться эксперты.
2 этап: Аудит по существу.
2.1. Аудит тождественности. Стр. 263 ф.1 сопоставляется с Главной книгой. Главная книга с распечаткой оборотов по сч. 52. распечатка оборотов выборочно сопоставляется с банковскими выписками.
2.2. Проверка правильности и законности открытия вал. счетов, в т.ч. особенно внимательно проверяются наличие и законность вал. счетов за рубежом.
2.3. Аудит оформления первичных документов. Проводится проверка наличия документов, подтверждающих остатки денежных средств на вал. счетах на конец отчетного периода. Проверяется наличие документов, подтверждающих записи в банковских выписках и учетных регистрах. Наибольшее количество злоупотреблений связано с нарушением правил документирования. Поэтому формальная и арифметическая проверка первичных документов на данном участке проводится особенно тщательно и скорее сплошным методом, чем выборочно.
2.4. Аудит полноты и своевременности зачисления вал. выручки. Организации – экспортеры, являющиеся резидентами, зачисляют выручку на транзитные счета уполномоченных банков. Аудитор сопоставляет сумму выручки, зачисленную на такие счета в течение года, со стоимостью экспортируемых товаров. Изучая контракты, аудитор обращает внимание на их условия, а именно: валюта цены, валюта платежа, защитные оговорки, предупреждающие потери в случае изменения курса валют; изучает виды и условия расчета (наличный, в кредит), а также форму расчетов (платежные поручения, аккредитив, инкассовый метод). Изучая платежные поручения, счет-фактуры и договора, аудитор проверяет достоверность и целесообразность перечисления вал. сумм иностранным партерам и посредникам. Проверяется соответствие назначения и характера платежа условиям контракта. Проводится оценка целесообразности расчетов аккредитивами.
2.5. Аудит выполнения требований обязательной продажи части вал. выручки. В ходе проверки устанавливается соблюдение порядка продажи по величине и срокам.
2.6. Аудит использования предприятиями собственной вал. выручки. Проверяется полнота, своевременность и соблюдение сроков исполнения контрактов. Особенно внимательно проверяется выполнение иностранными партнером обязательств по контрактам, в счет которых проводились авансовые платежи за границу. Если перевод средств за границу осуществляется на срок более 180 дней, то такая операция теряет характер текущей и требует лицензии ЦБ. Аудитор устанавливает соблюдение следующих требований:
1) при закупках товаров по импорту, в т.ч. по бартеру, проверяют правильность исчисления покупной стоимости (она должна включать стоимость товаров по контракту на дату оприходования + таможенные, транспортные и т.п. расходы);
2) при совершении бартерных сделок отражение в учете продажи и оприходования, финансового результата производится на дату, указанную в ГТД по стоимости, предусмотренной в контракте.
Аудитор проверяет по приходным документам полноту и соответствие оприходованных импортных товаров уплаченным за ним суммам.
2.7. Аудит правильности отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы, т.е. разницы в рублевой оценке вал. актива, возникают в 2-х случаях:
- из-за разных дат возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
- от переоценки валюты на сч.52.
При расчете курсовых разниц частые ошибки из-за неправильного определения даты пересчета. Для формирования УК датой пересчета является дата подписания учредительного договора, для банковских операций применяется дата зачисления или списания средств. При импорте товаров и услуг – дата перехода права собственности. Аудитор проверяет не только правильность суммы, но и правильность проводок. Курсовые разницы относят на сч. 91 во всех случаях кроме операций формирования УК, когда разницы списывают на сч. 83 «Добавочный капитал».
2.8. Аудит налогообложения. Проверяется правильность, полнота и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, а также представления ими налоговых расчетов и деклараций по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС на комиссионные вознаграждения и т.д.
2.9. Аудит правильности отражения в б/у вал. операций. С помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по сч. 52 с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08,10,41,19), счетам затрат (44,20), счетам расчетов (60,62,76) и финансовых результатов (90,91) выясняется содержание и проверяется корректность корреспонденции счетов.
3 этап. Обнаруженные искажения обобщаются в отчетных документах. Наиболее характерными являются следующие:
1) неполное зачисление на банковские счета вал. выручки по экспортным операциям (предпосылка: полнота);
2) неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли (оценка);
3) тексты платежных документов, послуживших основанием для выполнения операции, не переведены на русский язык (реальность);
4) нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых производились авансовые платежи за границу в валюте (реальность/права);
5) некорректная корреспонденция счетов (точность);
6) наличие операций, связанных с движением капитала без лицензий ЦБ (права);
7) неправильное отнесение на себестоимость затрат, оплаченных непосредственно с вал. счета (точность);
8) несвоевременное отражение в б/у операций, связанных с движением ин. Валюты на банковских счетах (не соблюдение временной определенности - точность).
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций по расчетам с подотчетными лицами,
включая операции в иностранной валюте
действовавшим в РФ в проверяемом периоде
нормативным актам, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект:
ф.1 стр. 240, в т.ч. стр. 246
стр. 620, в т.ч. стр. 628
ф.4
Нормативная
база
: план счетов, ФЗ «О б/у», Трудовой
кодекс (командировки), НК РФ (НДФЛ, налог
на прибыль), Инструкция о служебных командировках
от 07.04.88 г. №62, «Положение о порядке покупки
иностранной валюты для оплаты командировок»
утверждено ЦБ от 25.06.97г. №62, Постановление
Госкомстата об утверждении авансового
отчета 01.08.01г. №55 и Приказы Минфина:
и т.д.................
КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»
ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ
Преподаватель: С.А. Будасова
1. Организация и методика проведения общего аудита
1.1. Сущность и цели аудита
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита, например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с ре-структуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
1.2. Виды аудита
Аудит может классифицироваться по четырем признакам:
по виду деятельности проверяемого экономического субъекта различают:
банковский аудит;
страховой аудит,
аудит инвестиционных институтов и бирж,
Общий аудит.
Аудиторские аттестаты выдаются по этим четырем направлениям.
по степени обязательности:
обязательный аудит;
инициативный аудит.
по составу и объему проверяемой отчетности:
годовой аудит бухгалтерской отчетности (поквартальный, полугодовой),
специальный аудит отдельных вопросов.
по виду исполнителя аудиторских услуг:
Внешний,
Внутренний.
Внешний аудит осуществляется аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем, так же аудиторами имеющими квалификационный аттестат.
Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля экономического субъекта; он включает в себя проверку финансовой отчетности компании ее специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений, выявления ошибок и пр. Так же задачами внутреннего аудита являются контроль за сохранностью активов, оценка эффективности вложений финансов экономического субъекта.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по конкурсу по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (ред. от 11.07.11)
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации только аудиторскими компаниями в уставном капитале, которых нет иностранного капитала и имеется допуск к проверке таких организаций.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Под требования законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность годовой бухгалтерской отчетности, подпадают:
организации имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
по виду деятельности - кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
организации, которые является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше перечисленным показателям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
С 01.01.2007 года Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (ред. от 18.07.11 №239-ФЗ) аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения является одной из неотъемлемых составляющих перечня документов, открытость и доступность которых должно обеспечить автономное учреждение. Т.е. для автономных учреждений, созданных с 2007 года аудит является обязательным.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, либо органов управления, либо собственников. Обычно целью такого аудита является выявление недостатков в методике бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, определение финансового состояния, а также рекомендации по повышению эффективности методов управления.
Инициаторами аудита могут быть также органы власти (прокуратура, МВД). Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверок по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.
В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).
1.3. Функции аудиторских фирм и аудиторов
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.
Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор может работать в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудитором может быть лицо, удовлетворяющее следующим требованиям:
наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет,
наличие аттестата аудитора,
ежегодное повышение квалификации.
Организация проведения аттестации возлагается:
на Министерство финансов Российской Федерации – общий аудит, аудит товарных и фондовых бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит страховых организаций;
на Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков и кредитных учреждений.
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях которых они осуществляют свою деятельность. Для проведения аттестации Министерство финансов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (далее именуются - ЦАЛАК). Претендент представляет в соответствующую комиссию следующее документы:
Заявление;
нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выписку из трудовой книжки;
Две фотографии;
квитанцию о внесении платы за проведение аттестации. Заявление рассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышающий одного месяца с момента представления всех необходимых документов.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Но каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.
Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях:
установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
установлен факт несоблюдения требований аудиторской тайны и независимости аудитора;
установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.
Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных Законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ), и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.
Поскольку аудиторская организация - это коммерческая организация, в соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. Однако с учетом того, что аудит, является предпринимательской деятельностью по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности создание аудиторской организации в форме государственного или муниципального унитарного предприятия, а также акционерного общества открытого типа Законом не предусматривается (хотя прямого запрета на это в Законе не содержится).
Закон «Об аудиторской деятельности» также устанавливает требования к кадровому составу аудиторской организации в отношении удельного веса в нем граждан Российской Федерации, постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
Требования установлены в зависимости от того, является ли руководителем аудиторской организации гражданин Российской Федерации или иностранный гражданин: в первом случае граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, должны составлять не менее 50% кадрового состава этой аудиторской организации; во втором случае - не менее 75%.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменении данных, внесенных в реестр лицензий, в том числе сведения о наличии в штате аудиторов.
Аудитор и аудиторская организация не могут осуществлять аудит, если он проводится:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ) и Правилом (стандартом) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".
1.4. Права и обязанности сторон аудита
Права аудиторов:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.
Права аудируемых лиц:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Обязанности аудиторов:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Обязанности аудируемых лиц:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. Основные мероприятия в ходе аудита
2.1. Планирование аудита
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Планирование аудита осуществляется в три этапа:
предварительное планирование;
составление и подготовка общего плана аудита;
составление и подготовка программы аудита.
Этап предварительного планирования
В процессе развития аудиторской деятельности были выработаны подходы к планированию аудита, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности аудиторской проверки. К ним относятся:
сбор сведений о бизнесе клиента, оценка внутренней и внешней среды его деятельности;
ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценка существенности и аудиторского риска;
разработка общего плана и программы аудита.
Используя эти походы, к этапу предварительного планирования аудита можно отнести:
сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);
анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;
знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
предварительную оценку аудиторского риска;
предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;
определение задач и общей стратегии проверки.
Цель предварительного планирования - оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.
По итогам данного этапа может быть принято решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.
Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес здесь могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, состав и источники которой приведены в табл. 2.1, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы.
Таблица 2.1
№ п/пИнформация
Источник
Общие сведения
Учредительные и регистрационные документы, личные наблюдения аудитора, разъяснения персонала
Аудиторские проверки прошлых лет
Аудиторские заключения и отчеты аудиторов, консультации и ответы на запросы прежних аудиторов
Уставный капитал и учредители (собственники)
Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), реестр акционеров, бухгалтерская отчетность
Управление организацией
Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), разъяснения персонала, схема организационной и производственной структур, бизнес-планы и сметы, публикации в печати, хозяйственные договоры
Масштаб деятельности
Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренние отчеты
Отраслевая принадлежность (основные виды деятельности) и условия конкуренции
Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, рекламные объявления, лицензии и разрешения, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций
Особенности ценообразования
Хозяйственные договоры, внутренние отчеты, прайс-листы, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций
Деловая репутация фирмы
Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций
2.3. Методы получения аудиторских доказательств
Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника. Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние.
Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу. Как правило, проводятся:
1. Инспектирование.
Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
2. Наблюдение - это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).
Участие в инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества аудируемого лица, состоянии и стоимости имущества, а также информацию о финансовых обязательствах экономического субъекта; дает аудитору возможность проверить соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка ведения инвентаризации, получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения (несоблюдения) установленного порядка проведения инвентаризации.
3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами нахождения аудируемого лица.
Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам экономического субъекта. Следует иметь в виду, что доказательства, не имеющие письменного выражения, не могут служить основой для выражения мнения, но должны учитываться при проведении аудита.
В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства экономического субъекта по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.
4. Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Аудитору следует разослать письменные запросы:
дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
арендаторам, покупателям с целью подтверждения находящегося у них имущества;
арендодателям с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.
5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аудитору необходимо принять участие в проведении:
контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;
контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.
6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей. Аналитические процедуры позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.
Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.
2.4. Документирование аудита
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки (Приложение № 2.).
Схема процесса документирования аудита приведена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Схема последовательности процедур при документировании аудита
Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
2.5 Аудиторское заключение
Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом фи нансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
место нахождения;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Виды аудиторских заключений.
1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Модифицированное аудиторское заключение.
Модифицированным считается заключение, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при-вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, мо-гут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
