ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Пелькова С.В., к.э.н., доцент кафедры

учета и налогообложения

Беспамятных Е.А., студентка ЭФ,

ГАОУ ВПО ТО «Тюменская государственная

академия мировой экономики,

управления и права»

Налоговая система - это совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты, а также ответственностью за их неуплату.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. Такие отношения отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства .

Налоги, как и сам механизм налогообложения, строятся на определённом фундаменте правовых отношений. Сами отношения весьма специфичны, стороны не закрепляют их в форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, либо путём обеспечения функционирования здравоохранения, образования, науки, культуры, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи.

В настоящее время система налогообложения работает недостаточно эффективно, например, не полностью выполняется фискальная функция, почти не выполняется стимулирующая, распределительная и социальная функции. Налоговая система не способствует росту благосостояния и снижению социального расслоения населения. Система налогообложения сложна, запутанна и противоречива. С одной стороны, она позволяет уклоняться от уплаты налогов. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, выразив, например, сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС или заподозрив его в «недобросовестности» и в получении «необоснованной налоговой выгоды».

Но, система налогообложения в России имеет конкурентное преимущество перед развитыми странами, а заключается оно в наличие резервов совершенствования. Для того чтобы налоговая система эффективно функционировала её основу должен составлять принцип экономической эффективности. Данный принцип заключается в том, что налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы она не мешала развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых). Также должна быть определённость налогообложения, суть данного принципа состоит в том, что налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы. Очень важную роль в построении системы налогообложения составляет принцип справедливости, данный принцип предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо решить ряд задач, которые являются первостепенными, в частности, необходима оптимизация налога на доходы физических лиц, так, как во всех странах, которые добились успеха в экономике, существует прогрессивная шкала подоходного налога. Несмотря на максимальные ставки налога в развитых странах существует равномерное распределение доходов, которое обеспечивается прогрессивной шкалой, что является одним из обязательных условий экономического развития любой страны. Высокое неравенство доходов губительно для экономического роста, а долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения и российский опыт это подтверждает. Другим существенным резервом может стать повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. К примеру, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний, а так как эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.

В коренном совершенствовании нуждается налог на добавленную стоимость. Во-первых, необходимо упростить методику расчёта НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС. Более половины дел в арбитражных судах связаны именно с этим налогом, в связи с этим, необходимо совершенствование налоговой базы по НДС следующим образом. За налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, а входящую в неё добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учёта. При этом счета-фактуры сохраняются, но они теряют свою значительную роль для российских производителей, работающих на внутреннем рынке. Во-вторых, необходимо отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья, что позволит сохранить в бюджете сотни млрд. руб. Например, данная мера существует в Китае.

Налоговое администрирование тоже нуждается в существенных изменениях, например, полезной мерой могло бы стать упрощение налоговой отчётности. На сегодняшний день общий объём деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц, ведь на каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Объём налогового отчёта можно сократить до 1 – 2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. Если информацию о предприятии и налогах поместить на одной странице, сразу будет видно, кто создает добавленную стоимость и даёт людям работу, а кто занимается перепродажей; кого надо проверять, а кого можно и не проверять. На сегодняшний день в отчётах, которые сдаются, содержится очень много информации, которая не представляет ценности. А упрощение налогового учёта – это одно из важнейших направлений совершенствования налоговой системы в части улучшения положения налогоплательщиков. Особенно актуально это для ведения упрощенной системы налогообложения, которую в настоящее время применяют, в основном, предприятия малого и среднего бизнеса, которые должны стать основой развития экономики в посткризисном пространстве.

Ещё одним немаловажным направлением в совершенствовании налоговой системы может стать снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией, заполонившей нашу страну. Для указанных предприятий надо сделать Россию оффшорной зоной, налоговой «гаванью». Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Ещё более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Так же одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г., которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 г.» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики составлены с учётом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач и направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени .

На данный момент уже опубликован Минфином России окончательный вариант «Основных направлений налоговой политики РФ на 2012-2014 г.». В данном документе «основными направлениями» являются внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, что повысит прозрачность и прогнозируемость налоговой политики государства. Данное обстоятельство имеет очень большую роль для инвесторов, которые принимают долгосрочные инвестиционные решения. В трёхлетней перспективе 2012-2014 г. основными целями налоговой политики остаются поддержка инновационной деятельности, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;

Акцизное налогообложение;

Налог на прибыль организаций;

Введение налога на недвижимость;

Налоговое администрирование;

Налогообложение природных ресурсов;

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

Мониторинг эффективности налоговых льгот.

В частности, в рамках налогового стимулирования инновационной деятельности планируется снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а именно на период 2012-2013 г. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34% до 30%, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. руб. в 2012 г. и до 567 тыс. руб. в 2013 г., а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10%. Совершенствование амортизационной политики, в частности, с целью уточнения порядка применения амортизационной премии, а также исключения манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков; расширение льгот и налоговых вычетов при осуществлении социально-значимых расходов и ряд других .

В части акцизного налогообложения предполагается увеличение ставок акцизов на подакцизную табачную и алкогольную продукцию темпами, опережающими инфляцию. В отношении иных категорий подакцизных товаров предусматривается сохранить ранее установленные ставки акцизов на 2012 и 2013 гг. с их индексацией на 10% в 2014 г.

По налогу на прибыль организаций предусматривается упрощение порядка учёта для целей налогообложения доходов от реализации недвижимого имущества.

Предполагается введение налога на недвижимость после планируемого завершения в I квартале 2012 г. работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В налоговом администрировании предусматривается анализ положений законодательства о налогах и сборах с целью выявления и исправления пробелов и неточностей, а также проведение работы по установлению критериев уклонения от налогообложения и оптимизации налогообложения. Последовательная реализация мер налоговой политики направлена на упрощение процедур учёта в налоговых органах организаций и физических лиц, совершенствование порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок. Помимо этого вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В частности, в НК РФ закреплено право налогоплательщика знакомится с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Создание и внедрение технологии централизованного телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами, способствуют ликвидации очередей, снижают возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

В части налогообложения природных ресурсов предполагается совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли с учётом решений о повышении налоговой нагрузки на газовую отрасль в 2012 г. - на 150 млрд. руб., в 2013 г. – на сумму до 168,3 млрд. руб., и в 2014 г. – на сумму до 185,9 млрд. руб. с переходом к установлению ставки НДПИ при добыче газа горючего природного в зависимости от мировой цены на углеводородное сырье по аналогии с налогообложением добычи нефти, а также в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ. Кроме того, предусматривается возможность установления ставок налогов в отношении полезных ископаемых в зависимости от их стоимости на мировом рынке, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50% .

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов предусматривает введение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей с 2012 г. и определяет параметры поэтапной отмены системы налогообложения на основе вменённого дохода в 2012-2014 гг.

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями будет направлено на реализацию комплекса мер по установлению льготного порядка налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, и также при получении и выплате дивидендов. Кроме того, предусмотрено предоставление дополнительных льгот по НДС в отношении профильной деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, что, как отмечается, соответствует мировой практике.

Мониторинг эффективности налоговых льгот предполагает проведение инвентаризации и оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, с сохранением на ближайшую перспективу льгот в отношении линейных объектов субъектов естественных монополий, а также анализ действующих механизмов налогового стимулирования (в т.ч. налоговых льгот) с целью выявления неэффективных и невостребованных льгот.

К мерам, которые уже действуют, относятся следующие. Во-первых, освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции. Принят федеральный закон от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ «О внесении изменений в ст. 95 ч. 1, ч. 2 НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Указанный закон вводит налоговую льготу по налогу на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности – в течение трех лет со дня постановки на учёт указанного имущества.

Во-вторых, передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» внесены изменения в порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, инвестиционного налогового кредита. Положения НК об отсрочке (рассрочке) по уплате налога распространены и на пени и штрафы.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка). Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов, физическому лицу – на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.

Уточнены основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также органы, уполномоченные подтверждать наличие соответствующего основания. Так, наличие угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведённого ФНС России, в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития России.

На территориальные налоговые органы возложены функции по принятию решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами.

Увеличена сумма инвестиционного налогового кредита с 30 до 100% стоимости приобретённого заинтересованной организацией оборудования, используемого для проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства.

Полномочия по принятию решений об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, переданы субъектам РФ, которые определяют органы, принимающие указанные решения.

В-третьих, совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях. Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным НК РФ критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0%.

Данная мера должна способствовать поддержке организаций, осуществляющих деятельность в областях образования и здравоохранения, за счёт направления средства, сэкономленных в результате применения нулевой налоговой ставки, на развитие собственной деятельности.

Для целей применения налоговой ставки 0 % Правительством РФ должен быть утвержден соответствующий перечень видов образовательной и медицинской деятельности.

В рамках создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, оказания социальных услуг населению, развития благотворительной деятельности добровольцами принят федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».

Федеральным законом предусмотрен комплекс мер в области совершенствования налогообложения добавленной стоимости, формируемой при оказании услуг в социальной сфере, а также налогообложения доходов физических лиц – благополучателей при осуществлении некоммерческими организациями благотворительной деятельности.

В частности, предусмотрено освобождение от налогообложения НДС услуг по социальному обслуживанию детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; физкультурно-оздоровительных услуг, оказываемых населению.

Федеральным законом предоставляется право некоммерческим организациям, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, создавать резерв предстоящих расходов, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности и учитываемых для целей налогообложения прибыли. Создание указанного резерва обеспечит равномерный учёт доходов и расходов некоммерческих организаций, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, приоритеты и направления налоговой политики в настоящее время требуют создания единой и согласованной налоговой системы. Целью совершенствования налоговой системы должны быть достижение её стабильности, развитие налогового федерализма, направленного на обеспечение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. При реализации предложенных мер, на наш взгляд, налоговая система будет наиболее рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Литература

1. О внесении изменений в ст. 95 части 1, часть 2 НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» [Текст]: Федеральный закон РФ от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2011.

2. О внесении изменений в часть 1 и часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования [Текст]: Федеральный закон РФ от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

3. О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ [Текст]: Федеральный закон РФ от 28 декабря 2010 г. № 395- ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

4. О внесении изменений в часть 2 НК РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2011.

5. О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах [Текст]: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г.

6. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебное пособие – 2-е изд., - М.: 2010. – 307с.

Пелькова С.В., Беспамятных Е.А. Пути повышения эффективности функционирования налоговой системы РФ // III Всероссийская заочная электронная научная конференция "Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения".
URL: (дата обращения: 04.01.2020).

К.С. Григорьева

ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государстваиналогоплательщиков.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социальноэкономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействиеразвитию экономикистраны.

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Для российской налоговой системыхарактерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.

Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие – соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН= НДФЛ+ ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ= 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а1500 руб. придетсядоплатитьвконверте.

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200– 300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20–25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% – нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе .

Один из путей улучшения ситуации – ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6–7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансовохозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.

2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.

Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов непра-

вильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.

Сложность процедур – одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда – это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:

– более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;

– свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов

в полной редакции;

– CD-диск с обновлениями два раза в месяц;

– online-версию для подписчиков – ежедневное обновление системы.

Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.

А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднеедляздоровья, чемнабумажном носителе.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная

форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимисявналоговоморгане.

В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленноенадолгосрочноеэкономическоеразвитие.

При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капиталаиторможениюэкономического роста.

Ужесточение косвенного налогообложения позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает денежные средства предприятия, находящиеся в обращении, нехватка которых ведет в дальнейшем к взаимным неплатежам между предприятиями, накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п.

Увеличение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) ведет к сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным использование новых технологий в произ-

водстве. В итоге выпускаемая продукция теряет свое качество и конкурентоспособность нарынке.

Итак, на современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:

1. Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства

и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.

3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.

4. Упростить процедуру расчета налогов.

5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах

и сборах с целью урегулирования спорных вопросов. Дальнейшее реформирование налоговой системы

России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. 178 с.

2. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007. № 9.

3. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2006. № 9.

Введение

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.
Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, чтобы показать, насколько важна эффективная налоговая система для обеспечения социальной, экономической, оборонной и других функций государства.

Объектом исследования данной темы являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются методы и принципы регулирования налоговой системы, а также законодательные акты в сфере налогообложения.

Цель работы - рассмотреть пути повышения эффективности налоговой системы в РФ.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе исследования следующих задач:

Определить понятие и эффективность налоговой системы;

Изучить налоговое законодательство России: становление и основные принципы;

Провести анализ налоговой системы в РФ;

Выявить перспективы совершенствования налоговой системы.

Методологическую основу данного исследования составляют: общенаучные, частные и специальные методы познания, в том числе диалектический, сравнительно – правовой, формально – логический, системный, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные научные труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области.

Источниковую основу исследования составляют: официальные документы, результаты практических исследований видных отечественных авторов.

Структура работы . Работа состоит из введения, основной части состоящей из трех глав: «Теоретические основы налоговой системы», «Анализ налоговой системы РФ», «Пути повышения налоговой системы РФ» и заключения. В первой главе описаны теоретические основы налоговой системы. Во второй главе речь пойдет о функционировании налоговой системы. В третьей главе описаны предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

Характеристика налоговой системы

Налоговая система - сложное эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств; для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Итак, различают следующие элементы налоговой системы:

1) совокупность налогов и сборов;

2) налоговое законодательство;

3) формы осуществления налогового контроля;

4) принципы построения налоговой системы.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов совокупность налогов, которая требует упорядочения и классификации - группировки по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов; субъект - налогоплательщик; характер применяемых ставок; источник и объект налогообложения; орган, устанавливающий налоги; порядок введения налога; уровень бюджета, в который зачисляется налог; целевая направленность налога; другие признаки.

Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы.

Налоговую систему нельзя сводить только к видам налогов и их характеристике. Это понятие намного шире. Налоговая система охватывает наряду с совокупностью видов налогов и налоговых ставок свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, структуру и функции государственных налоговых органов, принципы построения налоговой системы.

Налоговая система формируется на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения должен обеспечить оптимальное соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое воздействие государства на перелив капиталов между различными сферами и видами деятельности, что будет выражаться прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. Налоговые ставки необходимо дифференцировать по фазам общественного воспроизводства: производства, распределения, обмена и потребления.

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

1.2.Эффективность налоговой системы

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера» (см. рис.1).

На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Т-поступления

t 1 t опт t 2 100% t-ставка налога

Рис. 1 Кривая Лаффера

Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны. Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить, путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны. Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

Эффективность налоговой системы – понятие достаточно сложное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддающихся точному количественному определению. Подэффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции.Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим (основным) требованиям:

Обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

Обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (это требование означает, что средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в реальном секторе экономики);

Способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей:

Удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

Уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

Объемов общественного производства в целом и по отраслям;

Объемов капитальных вложений;

Финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

Уровня инфляции и т. д.

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.

Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:

Общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте);

Соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц;

Устойчивость (стабильность) налогового законодательства;

Роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;

Дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

Система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;

Характер системы санкций;

Уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;

Наличие лазеек для ухода от налогообложения;

Качественный уровень налогового законодательства и т. д.

Приведенный (далеко не полный) перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется прежде всего внутрисистемным состоянием.

Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор нет общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения (объективная сторона) задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий (индивидуальных функционирующих капиталов), их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами (потребности обороны, безопасности, управления), но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в «человеческий капитал», территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности, ряда отраслей Агропрома, районов Крайнего Севера, многих других регионов и потребностей и т. д. Потребности быстрого, ускоренного формирования производственной инфраструктуры, требующей огромной и быстрой концентрации капитала, также вызывают необходимость крупных перераспределительных процессов в экономической системе страны.

Воспроизводство в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием целого круга социальных потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики («социальное рыночное хозяйство»), с затратами на содержание безработных и т. д. Эти функции общественный капитал перекладывает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.

Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.

Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.

Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.

Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.

Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние.

Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач – на практике возникает довольно часто (можно сказать, существует всегда). Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени (как минимум пять лет) мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.

Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации, сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.

При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным, но и опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используются для регулирования темпов экономического развития: расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышения инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на короткий срок.

Границы эффективности и оптимальности. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся в лучшем случае безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т. е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.

Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).

Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовая, спиртоводочная, табачная и т. д.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной российской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низкорентабельных (по объективным причинам) отраслей и соответственно менее привлекательных для инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли и др.), несмотря на то что для этих отраслей предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью блокировано. Аналогично немаловажное значение имеют также факторы природно-климатического, территориального и геополитического характера.

Недооценка и соответственно недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимание уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными в позитивном плане экономические рычаги (ценовые, денежно-кредитные и др.), применение которых объективно обусловлено.

Документ: Эффективная налоговая система. Основные принципы построения

Эффективная налоговая система.
Основные принципы построен ия

От редакции.

Налоговая система, как и любой другой элемент экономики, строится на определенных принципах. Соблюдение этих принципов при формировании системы налогообложения приводит страну к успеху, а пренебрежение ими ведет к пробуксовыванию экономики страны и в конечном итоге - к кризису.

Проблема создания эффективной системы налогообложения интересна, с одной стороны, предприятиям и гражданам, поскольку именно им придется платить налоги, а, с другой стороны, органам государственной власти, поскольку им предстоит эту самую систему создать.

Состояние украинской экономики не позволяет в полной мере придерживаться основополагающих теоретических принципов построения налоговой системы. Здесь необходимы принципиальные решения, учитывающие реальное положение вещей в национальной экономике.

Цель публикуемого ниже материала Нортона Л.Стюбена, бывшего постоянного советника Министерства финансов США в Украине, бывшего советника ВР Украины по вопросам налоговой политики и законодательства - определение тех ключевых позиций, на которых должна строиться именно украинская налоговая система.

Знание этих принципов, следование им обеспечит не только создание наиболее действенного, эффективного налогового законодательства, но и выработает у плательщиков доверие к налоговой системе и государству в целом.

В течение последних лет в сфере налоговой реформы в Украине произошло много положительных сдвигов. Некоторые из принятых Верховной Радой законов, постановлений Кабинета Министров и нормативных актов Государственной налоговой администрации Украины по вопросам налогообложения содействовали созданию эффективной налоговой системы в Украине. Следующим шагом в направлении создания такой системы должно стать принятие тщательно разработанного Налогового кодекса. Сейчас на рассмотрении в Верховной Раде Украины находится проект Налогового кодекса, подготовленный Правительством, вместе с тремя другими проектами Кодексов, предложенными депутатами Верховной Рады Украины. Когда Верховная Рада Украины будет определяться с тем, над каким из предложенных проектов Кодекса продолжать работу, то это необходимо делать в контексте дальнейшего проведения налоговой реформы и развития эффективной налоговой системы.

Главная цель налоговой системы должна состоять
в обеспечении поступлений налогов в бюджет.

Налоговая система может иметь существенное влияние на деятельность и поведение налогоплательщиков. Вследствие этого часто предлагают использовать налоговую систему для обеспечения определенного желаемого поведения субъектов налогообложения, хотя такая цель не имеет ничего общего с обеспечением поступлений в бюджет. Так, например, если есть желание защитить от конкуренции отечественные предприятия отдельного сектора экономики, то можно повысить налоги на предприятия-конкуренты или на продукцию таких предприятий. При этом ожидается (и в большинстве случаев такое ожидание оправдывается), что введение более высоких налогов на конкурентов и их продукцию заставит последних устанавливать такие цены на собственную продукцию, которые будут выше цен на продукцию местных предприятий, которых защищают при помощи проведения налоговой политики. Однако вследствие такого подхода население будет вынуждено покупать товары по более высоким ценам, нежели это было бы при условиях свободной конкуренции. При этом разница между ценами на товары при условиях "налоговой защиты" и ценами, которые имели бы место при свободной конкуренции, является фактически новым налогом, который вынуждено уплачивать население для того, чтобы защитить от конкуренции местных производителей. Подобная практика - неуместна, поскольку при этом налоговая система используется для достижения целей, которые ей совсем не присущи, и потому что при этом "защищенным" местным отраслям фактически предоставляются субсидии за счет граждан, и без ведома последних.

Также может возникнуть желание не просто защищать определенные секторы экономики, а, например, стимулировать производство определенных товаров или продукции. Например, если стимулируется производство станков, то каждому предприятию, производящему их, будут предоставлены определенные налоговые привилегии. Конечно, это может поощрить некоторые предприятия переключиться на производство станков, но какая будет цена подобного стимулирования? Если предположить существование сбалансированного бюджета, то те поступления, которые должны были бы уплатить производители станков, должен обеспечить кто-то другой, то есть другие налогоплательщики будут вынуждены уплачивать в бюджет больше. При этом все другие налогоплательщики будут фактически вынуждены предоставлять субсидии производителям станков независимо от того, желают они это делать или нет.

Если государство стремится стимулировать инвестиции, то этой цели можно достичь путем налогообложения потребления и предоставления налоговых льгот инвесторам. При этом средства, которые налогоплательщики расходуют, скажем, на собственные нужды, можно было бы облагать налогом, а средства, сэкономленные или инвестированные, освободить от налогообложения. Безусловно, это будет содействовать экономии и инвестированию. Однако это также приведет к увеличению налоговой нагрузки на ту часть населения, у которой не будет средств для инвестирования. Этот подход мог бы даже привести к обратно-пропорциональному распределению налоговой нагрузки: чем больше имеет налогоплательщик средств для инвестиций, тем меньше будет относительная часть налоговой нагрузки на такое лицо.

Государство может стремиться обеспечить бесплатное образование, медицинское обслуживание; оказывать помощь молодежи и пенсионерам и т.п. Иначе говоря, от Правительства ожидается обеспечение высокого уровня жизни всего населения. Этого можно достичь при помощи более прогрессивной налоговой системы, при которой лица с высокими доходами будут уплачивать налог на доход по высоким, почти конфискационным, ставкам налога - от 80 до 90 процентов. Такой подход перераспределяет доход в пользу менее обеспеченных слоев населения. Однако он также может повлечь за собой сокращение инновационных проектов и инвестиционной деятельности, поскольку монетарные результаты такой деятельности в случае успеха будут облагаться налогами по более высоким ставкам - от 80 до 90 процентов.

Если определить главную цель налоговой системы как обеспечение поступлений в бюджет и построить ее соответствующим образом, то не будут возникать скрытые налоговые субсидии и не будет превратностей в распределении налоговой нагрузки, примеры которых были приведены выше.

Налоговая система должна быть нейтральной.

Принцип нейтральности налоговой системы означает, что инвестиционные, коммерческие и экономические решения должны приниматься независимо от налоговых результатов таких решений. Например, инвестор хочет осуществить инвестицию. Куда именно вкладывать деньги, он будет решать только в зависимости от прибыльности инвестиции, а не от особенности их налогообложения. Налог, который будет уплачивать инвестор, не должен зависеть от того, вложил инвестор деньги в акции, недвижимость или в личное имущество. Налоговые результаты решений инвесторов в этих случаях должны быть одинаковыми.

Очевидно, что налог с оборота не отвечает этому принципу. Предприниматель должен иметь возможность выбирать форму собственного бизнеса независимо от налоговых результатов его выбора. Так, в случае вертикально интегрированного предприятия, которое использует обособленные подразделения на каждом этапе производственного процесса, налог с оборота будет значительно выше, нежели в случае, когда все этапы производственного процесса выполняются на одном предприятии. Поэтому при условиях применения налога с оборота предприниматель будет вынужден принять решение относительно функционирования одного предприятия, вместо нескольких обособленных, даже если последнее решение имело бы сугубо производственные преимущества.

Необходимость расширения налоговой базы.

Безусловно, если все государственные расходы поделить между 10 субъектами, то каждый из них будет уплачивать больше, нежели в том случае, когда такие расходы разделятся поровну между 20 субъектами. Если 20 лиц уплачивают налоги, которые даже ниже тех, что уплачиваются каждым из десяти лиц, то совокупные налоговые поступления все равно могут быть выше. Так, например, одной из причин того, что в Украине начисление на заработную плату все еще выше желаемого уровня, является то, что эти начисления уплачивают относительно немного людей. Последнее также является причиной неудовлетворительного уровня налоговых поступлений в бюджет. Можно предложить двойное решение этой проблемы. Прежде всего следует привлечь как можно больше налогоплательщиков из теневой в официальную экономику и ввести достаточное количество разных налогов для того, чтобы каждый работающий член общества уплачивал свою часть налогов для финансирования соответствующих государственных расходов. Чтобы начать этот процесс, следует уменьшить налоговое давление на существующих налогоплательщиков, что достигается за счет расширения налоговой базы. Расширение налоговой базы осуществляется путем увеличения количества налогоплательщиков и введения необходимого количества налогов в налоговой системе. Так, налог на доходы физических лиц должен собираться не только с лиц, которые работают и получают зарплату, но и с инвесторов, включая тех, которые осуществляют инвестиции в разные категории имущества.

При условии введения в налоговой системе достаточного количества взаимодополняющих налогов общая налоговая нагрузка распределяется среди всех этих налогов, поскольку ни один налог не способен обеспечить все или большую часть поступлений в бюджет. Налог на доходы физических лиц должны уплачивать также и лица, которые не облагаются налогом на прибыль предприятий, а налог на добавленную стоимость может взыскиваться с определенных лиц, которые не обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц и налог на прибыль предприятий. То же можно сказать о налоге на недвижимость или акцизном сборе. Поэтому все эти налоги будут присутствовать в эффективной налоговой системе.

Налоговая система должна быть справедливой.

Ни одна вещь так не содействует уходу от официальной налоговой системы, как чувство того, что к вам относятся несправедливо. Такая ситуация часто возникает, когда налоговые законы используются для достижения других целей, нежели для обеспечения надлежащих поступлений в бюджет. Примером того может быть освобождение от налогообложения отдельных предприятий определенного сектора экономики. Так, например, можно было бы ввести норму, когда предприятия, у которых больше чем 30 процентов инвестиций являются иностранными, освобождаются от уплаты налога. В этом случае другие предприятия отрасли будут считать, что освобожденным предприятиям просто было дано конкретное преимущество.

Это положение можно также отчетливо продемонстрировать на примере, связанном с налогом на доходы физических лиц. Допустим, что один из двух граждан, имеющих одинаковые доходы и одинаковое количество членов семьи, решил взять в аренду жилой дом, а второй решил купить жилье, получив ипотечный кредит. Предположим, что арендная плата одного и платежи за кредит второго одинаковые. Если налоговая система предусматривает возможность уменьшения налогового обязательства на сумму процентов за ипотечный кредит и не предусматривает подобных скидок в случае аренды, то арендатор будет вынужден уплачивать больше налог, нежели тот, кто купил дом в кредит, хотя будет уплачивать за жилье ту же сумму. Ситуация может быть несколько откорректирована, если владелец жилья уплачивает налог на недвижимость. Однако и арендодатель - владелец жилья - может включить этот налог в сумму арендной платы. Поэтому правильное решение здесь будет заключаться в неприменении налоговой скидки на проценты, которые уплачиваются за ипотечный кредит.

Налоговая система не может быть дискриминационной по отношению
к одним налогоплательщикам и давать преимущества другим.

Понятно, что налогоплательщик, которому не были предоставлены такие льготы, как другому налогоплательщику, будет недоволен системой налогообложения. То же будет иметь место в случае не одного, а категории налогоплательщиков. Предоставление определенных налоговых льгот некоторым налогоплательщикам может привести к тому, что другие плательщики будут вынуждены платить больше.

Например, Правительство пытается стимулировать строительство жилья. С этой целью вносятся такие изменения в налоговое законодательство, согласно которым владельцы новых жилых домов будут иметь возможность применять метод ускоренной амортизации и осуществлять амортизационные отчисление быстрее других владельцев любых домов жилищного, промышленного или коммерческого назначения. В этом случае фактически предоставляется субсидия владельцам новых жилых домов. Если владельцы старых жилых домов узнают о том, что такая субсидия скрыта где-то в налоговом законодательстве, то им от этого легче не станет. Однако, если рассматривать налоговую систему как инструмент обеспечения налоговых поступлений в бюджет, будет непонятно, почему владельцам новых жилых домов следует отдавать преимущество по начислению амортизации?

Налоговая система должна быть прогрессивной.

Некоторые виды налогов по своей природе являются регрессивными. Налог на недвижимость, налог с продаж (налог на добавленную стоимость), акцизный сбор и пошлина определяются таким образом, что их сумма не зависит от уровня состоятельности налогоплательщика, хотя случайно такая зависимость и может иметь место. Поэтому среди лиц, которые должны уплачивать такие налоги, могут быть как состоятельные, так и менее обеспеченные люди. В этом контексте налоги, размер которых устанавливается в зависимости от суммы прибыли или стоимости, дают возможность выровнять налоговую нагрузку и сделать в общем налоговую систему более прогрессивной.

Почему, собственно говоря, налоговая система должна быть прогрессивной? Было высказано много аргументов в пользу и против этого положения. Естественно, что одна и та же сумма или даже ставка налога, с точки зрения экономических результатов, зависит от уровня дохода или обеспеченности налогоплательщика. Чем меньше уровень дохода, тем меньше остается средств после уплаты налогов и других обязательных платежей. Когда речь идет о выборе между уплатой налога и необходимостью отремонтировать пару изношенных ботинок, то сделать выбор в пользу платежа в бюджет будет сложнее, нежели в случае приобретения восьмой пары ботинок. Кроме того, прогрессивная система налогообложения позволяет устанавливать более высокие ставки налога для лиц с высокими доходами, которые невозможно было бы установить для лиц со средними или низкими доходами (невозможно, поскольку это бы заставило несостоятельных налогоплательщиков делать выбор между уплатой налога и приобретением самого необходимого). И наконец, не облагаемый налогом минимум и увеличение ставок налогообложения следует устанавливать таким образом, чтобы после уплаты налогов оставалось достаточно средств на самое необходимое. Людей нельзя ставить перед выбором - уплатить налог или купить продукты питания.

Налоговая система должна содействовать инвестициям,
экономическому развитию,
конкурентоспособности и трудозанятости

Налоговая система не может содействовать инвестициям, экономическому развитию, конкурентоспособности и трудозанятости, если ставки налогообложения настолько высоки, что не позволяют достичь надлежащего уровня прибыльности. Высокие ставки налогообложения способны отпугивать даже самого оптимистического бизнесмена. Кроме этого, слишком высокие ставки продлевают жизнь теневому сектору экономики. Если за счет расширения базы налогообложения удастся снизить ставки налогообложения, то налоговая система станет более заманчивой для инвесторов.

Однако существуют и другие важные аспекты налоговой системы, от которых будут зависеть инвестиции. Если инвестор продает или как-то иначе отчуждает объект инвестиций, ему следует предоставить возможность возвратить инвестированные средства без налогообложения. То есть инвестор должен уплачивать налог только с полученной прибыли. Для целей исчисления такой прибыли следует учитывать в качестве расходов: суммы налога на недвижимость, акцизного сбора, таможенного сбора, налога с продаж (налога на добавленную стоимость), которые были уплачены налогоплательщиком.

Кроме этого, прибыль от инвестиций было бы целесообразнее облагать налогом по более низким ставкам. Однако такой подход, когда при налогообложении отдается преимущество прибыли от инвестиций, следует использовать очень осмотрительно (если вообще это делать), поскольку те, кто получает прибыль от выполненных работ или от предоставленных услуг, могут с этим не согласиться.

Налоговая система должна быть схожей с системами, которые существуют в большинстве других стран, поскольку иностранные инвесторы хотели бы облагаться налогом по системе, с которой они знакомы. Введение такой системы также позволило бы отечественным предприятиям более эффективно конкурировать в других странах.

Здесь снова следует вспомнить, что в случае введения налога с оборота отечественные предприятия, работающие на внешнем рынке, будут находиться в менее благоприятном положении, поскольку их конкуренты не будут уплачивать такой налог. Инвесторам это тоже не понравится, так как они не знакомы с этим налогом.

Налоговая система в Украине должна быть стабильной и прогнозируемой.

Что касается этого вопроса, то здесь нет необходимости в продолжительном обсуждении. Если и есть что-то такое, чего налогоплательщики не любят еще больше, чем платить налоги, то это внезапное введение еще одного или нескольких новых налогов или существенное изменение в системе налогообложения где-то в средине налогового периода. Слишком высокие налоги уже сами по себе являются проблемой, но если к тому же еще и добавить отсутствие возможности у предпринимателей планировать свою деятельность, то мы создадим условия для потенциальной катастрофы. И физические, и юридические лица - налогоплательщики должны иметь возможность предвидеть результаты собственных действий в рамках налоговых законов. Это необходимо знать, например, для того, чтобы решить, когда и как осуществлять определенные операции. Если нет такой определенности, то многие операции вообще не будут осуществлены.

Ни одно лицо, особенно предприниматель или инвестор, не имеет желания играть с Правительством в "угадайку". Деньги достаточно тяжело заработать и без того, чтобы гадать, что именно собирается еще ввести Правительство.

Разные налоговые законы должны быть взаимосогласованными.

Одна из главных потребностей в создании Налогового кодекса заключается в необходимости обеспечения гармоничности и взаимосогласованности между разными налоговыми законами. Но даже и без Налогового кодекса необходимо использовать одинаковые и согласованные термины и понятия в разных законах, например в законе о налоге на добавленную стоимость или о налогообложении прибыли предприятий. Например, такие понятия, как "товарно-материальные запасы", "производственные расходы", должны означать одно и то же во всех законах. Иначе это будет просто западня для плательщиков, если термин и концепция будут иметь разный смысл в разных законах. Кроме этого, процедуры принудительного исполнения налоговых законов должны быть последовательными и согласованными между собой. Нельзя допускать, чтобы процедуры принудительного взыскания налога зависели от того, какой именно налог уплачивается. Административные процедуры и вообще администрирование всех налогов должны регулироваться единым законом. Нельзя заставлять налогоплательщиков и работников налоговых органов соблюдать разные административные процедуры в зависимости от типа конкретного налога. Чем более схожи административные процедуры, тем быстрее их будут соблюдать.

Налоговая система должна быть как можно проще и понятнее.

Налоговая система влияет на повседневную жизнь налогоплательщиков многими способами, среди которых, например, начисление налогов на заработную плату, начисление налога на стоимость недвижимости и уплата этого налога при продаже недвижимого имущества. Во многих случаях именно налогоплательщик первым определяет, должен ли он уплачивать налог за определенную операцию. Такое определение потом проверяется работниками налоговой администрации. Несомненно, чем проще и понятнее будут налоговые законы, тем легче будет налогоплательщику, а в случае ошибки - налоговому инспектору принять правильное решение.

Против этого можно и возразить. Поскольку отношения между людьми в обществе сложные, поэтому налоговое законодательство, которое должно применяться в отношениях между людьми, также должно отражать определенным образом эту усложненность. Часто во время разработки проектов налогового законодательства возникает необходимость выбора - сделать налоговый закон более детальным и усложненным (а поэтому и более адекватным) или делать его простым (и поэтому не всегда справедливым). Однако в начале разработки налогового законодательства желательно вводить как можно более простые законы. Сделать их более детализированными и усложненными можно будет только после того, когда налогоплательщики и работники налоговых администраций приобретут необходимый опыт в соблюдении и исполнении налогового законодательства.

Идеи предыдущего параграфа можно проиллюстрировать следующим образом. Допустим, что налогоплательщик владеет жилым домом, который был разрушен при пожаре, и его стоимость была больше, чем сумма, которую истратил налогоплательщик на приобретение дома и на его улучшение. Налогоплательщик застраховал дом в соответствии с его стоимостью. Страховая компания выплатила налогоплательщику компенсацию за убыток от пожара. Поскольку сумма, полученная от страховой компании, больше, чем сумма, инвестированная налогоплательщиком в этот дом, то владелец дома получает доход, который измеряется как разница между страховой компенсацией и суммой инвестиции. Поэтому такой доход можно было бы включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Но налогоплательщик может захотеть использовать страховую компенсацию для восстановления дома. Чтобы предусмотреть такую ситуацию, мы могли бы усложнить закон и освободить от уплаты налога владельца такого дома в том случае, если он реинвестирует полученные от страховки средства на восстановление дома. Если следовать этим путем, то мы вынуждены будем определить, как скоро после получения страховки владелец дома должен истратить ее на ремонт дома для того, чтобы не уплачивать налог. Что же делать, когда налогоплательщик пытался отремонтировать дом в установленный в налоговом законе срок, но какое-то препятствие не позволило ему это сделать? Эту ситуацию также следовало бы предусмотреть в законе, который становится все более и более сложным. А если дом уже нельзя восстановить? Следует ли освобождать владельца от уплаты налога на доход из суммы страхового возмещения, если последний будет использоваться для возведения нового дома? А если этот новый дом будет возведен в другом районе? Следует разрешить ему это, или лучше запретить? А если владелец покупает за деньги, полученные от страховой компании, новый дом не жилищного, а коммерческого назначения? То есть, может, хорошо было бы предусмотреть в законе освобождение от налогообложения средств, полученных от страховой компании, если последние используются для ремонта или приобретения нового жилья? Но такое решение может настолько усложнить закон, что его преимущества отойдут на второй план. Поэтому на начальном этапе можно было бы просто сказать, что такой доход следует облагать налогом, и вообще не рассматривать, на какие нужды он (доход) будет использован. Если ставка налога не слишком высока, это не будет иметь существенного отрицательного влияния на замену помещения налогоплательщиком.

Администрирование налоговой системы должно быть справедливым и честным.

Требования, которым должна соответствовать эффективная налоговая система, можно разделить на две группы. Первая - это необходимость обеспечения баланса между правами и обязанностями налоговой администрации и правами и обязанностями налогоплательщиков. Налоговой администрации следует предоставлять все необходимые полномочия для эффективного администрирования налоговой системы. При этом налогоплательщики должны быть надежно защищены от злоупотреблений со стороны работников налоговой администрации. Вторая налоговая администрация должна обеспечить честное и справедливое администрирование налоговой системы и действовать именно как администратор. Требовать от банков выполнять главную роль в деле взыскания налогов - это очень серьезный недостаток, который четко можно видеть на примере налога с оборота. Банки должны выполнять свойственные им функции, а не собирать налоги. Украине очень необходимо развитая банковская система, создание которой может тормозиться, если на банки возложить функции по сбору налогов.

Налоговая администрация должна иметь все необходимые полномочия для обеспечения эффективного сбора налогов. Налогоплательщики должны иметь право на обжалование решения налоговой администрации, которое они считают ошибочным. Налоговая администрация должна иметь право налагать арест на счет налогоплательщика-должника и взыскивать с него средства для погашения задолженности, уведомив налогоплательщика о таких действиях, отправив ему налоговое предупреждение (которое налогоплательщик может обжаловать в суде), если только нет оснований считать, что он немедленно заберет все деньги со своего счета. Налоговая администрация должна владеть полной информацией о налогоплательщике, необходимой для обеспечения соблюдения налогового законодательства, а налогоплательщики должны иметь уверенность, что эта информация будет охраняться как конфиденциальная. Налоговая администрация должна иметь право получать информацию о налогоплательщике от него самого и от третьих лиц. При этом налогоплательщики и третьи лица должны быть уверены, что органы, имеющие право на получение такой информации, пользуются этим правом только в связи с налоговой необходимостью.

Независимо от того, насколько хорошо разработанными являются законы в составе налоговой системы, система не будет работать, если ее администрирование не будет честным и справедливым. В этом отношении Государственная налоговая администрация Украины достигла значительного успеха за последние годы, но есть еще над чем работать. Государственная налоговая администрация Украины должна быть абсолютно объективной в деле интерпретации и обеспечения соблюдения налогового законодательства. Объективное толкование закона, а не такое, которое обеспечивает максимальную сумму начисленного налога, - вот к чему следует стремиться прежде всего.

Налогоплательщики, находящиеся в подобном положении, должны облагаться налогом одинаково. В отношении Государственной налоговой администрации Украины к некоторым налогоплательщикам не должно быть никакой дискриминации. Следует продолжать улучшение системы образования налогоплательщиков и сделать процедуры налогообложения более удобными для них. Чем больше налогоплательщик знает о налогах, которые он должен уплачивать, тем вероятнее, что он уплатит сполна и вовремя всю сумму налога. Чем прозрачнее будет система администрирования налогового законодательства, тем большим уважением она будет пользоваться.

Как уже упоминалось, хорошая налоговая система - это нейтральная система, которая не влияет на экономические, инвестиционные и коммерческие решения налогоплательщиков. То же следует сказать о действиях налоговой администрации по отношению к честному налогоплательщику. Вмешательство в дела налогоплательщика со стороны налоговой администрации должно быть минимальным. Налоговая администрация должна относиться к налогоплательщикам с уважением и рассчитывать на уважительное отношение с их стороны к себе.

В мире не существует ни одной налоговой системы, которая соответствовала бы всем приведенным выше требованиям. Многие из существующих налоговых систем приближаются к этому, и чем полнее выполняются эти требования, тем лучше такая налоговая система.

Основной причиной, по которой вышеприведенные требования нигде полностью не выполняются, является то обстоятельство, что налоговое законодательство, как и любое другое законодательство, - продукт политического процесса. А политика, кроме прочего, - это искусство компромисса и маркетинга. Даже если определенная норма далека от идеальной, но на нее находятся покупатели, то так или иначе она найдет свой путь к налоговой системе. И хотя некоторые члены, скажем, Союза предпринимателей, согласились бы с тем, что желательно иметь налоговую систему, которая ставит все слои общества и секторы в одинаковые условия, никто из них не возражал бы против льгот для себя. Несомненно, в отдельных случаях в жизни Украины предоставление "адресных" льгот может быть одновременно и уместным политическим решением. Однако в таком случае, когда предоставляются льготы, следует дать ответ на вопрос: выше ли выгода от введения такой льготы важности соблюдения самого принципа, согласно которому в налоговой системе не должно быть места никаким специальным льготам?

В чем тогда заключается важность определения принципов оптимальной налоговой системы? А в том, что определение этих принципов позволяет "проверить" любую предложенную налоговую систему или законопроект и определить, уместен он или нет. Определение этих принципов будет требовать предоставления более серьезных аргументов, чтобы показать, что применение предложенных отклонений от общих принципов налогообложения принесет большую выгоду государству, нежели соблюдение фундаментальных принципов налогообложения.

Если проверить каждый из четырех проектов Налогового кодекса, которые находятся на рассмотрении в Верховной Раде, на соответствие определенным принципам построения эффективной налоговой системы, то становится понятно, что ближе всех к соответствию этим принципам - именно законопроект Правительства. После внимательной доработки этот проект можно еще улучшить. Идеальным его сделать, наверное, невозможно, поскольку идеальных налоговых систем вообще не существует. Однако данный проект может стать самым лучшим Налоговым кодексом на сегодняшний день в Украине.

Почему налоговую систему, которая больше всего отвечает требованиям оптимальной налоговой системы, можно назвать "самой лучшей"? Потому что такая система будет обеспечивать разумный и справедливый способ налоговых поступлений, необходимых государству для выполнения своих обязанностей перед обществом. Вообще, построение налоговой системы не будет иметь особого влияния на одобрение (или неодобрение) общественностью политики Правительства. Но от построения налоговой системы будет зависеть наличие надлежащей суммы налоговых поступлений, необходимой для финансирования таких сфер, как здравоохранение, образование и т.п.

Эффективность налоговой системы существенным образом будет зависеть от принятия ее украинскими налогоплательщиками. Даже при условии высокой эффективности и действенности Государственная налоговая администрация сможет осуществить проверку только небольшой доли общего количества налогоплательщиков. Если большинство налогоплательщиков не будут уважать налоговую систему, то она не сможет выполнять свою главную функцию обеспечивать поступления налоговых средств в бюджет. Уместность вышеприведенной оптимальной налоговой системы заключается в том, что она обеспечивает разумный и справедливый способ привлечения необходимых налоговых поступлений. Поскольку такая система является понятной и справедливой, она должна пользоваться уважением налогоплательщиков. Если так будет, то такая система налогообложения будет иметь хорошие шансы для обеспечения необходимого уровня налоговых поступлений. И, наоборот, если не добиться уважения к налоговой системе со стороны налогоплательщиков, то обеспечить необходимые налоговые поступления в бюджет будет невозможно.