Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.
На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.
Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.
Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов. Характеристики нематериальных активов
Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно :
- отсутствие материально-физической формы;
- существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
- наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
- наличие оценочной стоимости;
- перспективы длительного использования актива.
Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся
В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:
- способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
- НМА должен сам являться продуктом производства;
- юридическое подтверждение права собственности на актив;
- обязательное отсутствие формы у объекта.
Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.
Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА. Примеры нематериальных активов
Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.
Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.
Это могут быть, например:
- уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
- автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
- программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
- зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.
На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть
Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.
Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы (рисунок 10).
Рисунок 10 – Состав нематериальных активов
Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности» включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).
Рассмотрим более подробно некоторые виды нематериальных активов:
Авторское право обозначает право на произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения автора, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50 (пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение.
Авторское право распространяется на произведения оригинальные обнародованные и не обнародованные произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения.
Литературные, драматические и музыкально-драматические, сценарные произведения;
Хореографические произведения и пантомимы;
Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы и программы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
Произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
Произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;
Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
Географические, геологические и другие карты, эскизы, пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и т.д.;
Программы для ЭВМ,
Базы данных;
Топологии интегральных микросхем;
2 Патент на изобретение («Патентный закон» Российской Федерации от 23.09.92 №3517-1)
Патент является юридически закрепленным исключительным правом пользования, производства и продажи продукции на основе патента на период, предусмотренный законодательством (действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство). Распространяется на новые и обладающие существенными отличиями технические решения задачи, дающие положительный экономический эффект.
Объектом патента на изобретения является: устройство; способ; вещество; штамм микроорганизма; культуры клеток растений и животных; применение ранее известных устройств, способа, вещества, штамма по новому назначению.
3 Полезная модель («Патентный закон» Российской Федерации от 23.09.92 №3517-1).
К полезным моделям относится конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей.
Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой.
Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники. Уровень техники включает ставшие общедоступными до даты приоритета полезной модели опубликованные в мире сведения о средствах того же назначения, что и заявленная полезная модель, а также сведения об их применении в РФ. В уровень техники включаются при условии их более раннего приоритета все поданные в РФ другими лицами заявки на изобретения и полезные модели (кроме отозванных), а также запатентованные в Российской Федерации изобретения и полезные модели.
Полезная модель является промышленно применимой, если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности.
Права на полезную модель подтверждаются свидетельством на полезную модель. Главные отличия от патента состоят в том, что: во-первых, требуемый уровень технологического прогресса («уровень изобретения») ниже, чем при изобретении; во-вторых, максимальный срок охраны короче, чем предусмотренный по закону об изобретениях.
4 Промышленный образец (
Промышленный образец – художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид продукции или услуги. При наличии перечисленных условий имеет правовую защиту. Относится к сфере дизайна (страйлинга) и характеризуется новизной, оригинальностью.
Декоративная сторона изделия может быть выражена в форме, структуре или цвете, причем изделие должно быть обязательно воспроизведено промышленными средствами. В этом случае оно охраняется законом о промышленной собственности. Если же изделие существует в единичной экземпляре и не воспроизводится промышленным способом, то охраняется законом об авторском праве («копирайтом»).
Промышленные образцы подтверждаются патентом на промышленный образец. Срок защиты патента – 5 лет.
5 Сорт растений («Патентный закон «Российской Федерации от 23.09.92 №3517-1).
Сорт растений – группа растений, которая независимо от патентоспособности определяется признаками, характеризующими данный генотип (или комбинацию генотипов), и отличается от других групп растений хотя бы одним признаком.
6 Коммерческая тайна («Ноу-хау»). Перечень информации, относящийся к коммерческой тайне определяется внутренним положением предприятия. Только предприятие обеспечивает сохранность информации относимой к коммерческой тайне. Государственное регулирование распространения информации относящейся к коммерческой тайне ограничивается «Перечнем сведений конфиденциального характера», утвержденным Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188. В соответствии с п.5 настоящего документа, к сведениям конфиденциального характера (коммерческой тайне) относятся «сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами (коммерческая тайна)», а также «сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них». Из представленных определений видно, что действующее законодательство никак не ограничивает предметный характер информации, составляющей коммерческую тайну и не берет на себя обязательство по защите прав владельцев информации, относящейся к коммерческой тайне.
7 Товарный знак
Товарный знак и знак обслуживания (далее - товарный знак) – это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг (далее - товары) других юридических или физических лиц.
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.
Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. Кроме того, товарный знак выполняет следующие функции:
Указывает покупателю на качество товара (услуги);
Позволяет распознать тот или иной товар (услугу);
Позволяет определить владельца товара (услуги);
Выделяет данный товар (услугу) среди аналогичных.
8 Наименование места происхождения товара или услуги
(Закон Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 23.09.92 №3520-1).
Наименование места происхождения товара – это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта (далее – географический объект), используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.
Наименованием места происхождения товара может являться историческое название географического объекта.
9 Лицензия Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с изменениями от 26 ноября 1998 г., 22 декабря 1999 г., 12 мая 2000 г.)
Лицензия – разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Лицензируемый вид деятельности – вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии в соответствии с настоящим Федеральным законом и вступившими в силу до момента вступления в силу настоящего Федерального закона иными федеральными законами.
В соответствии с настоящим Федеральным законом к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.
Лицензия может предусматривать:
– разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами изобретений, технологий, технических знаний, производственного опыта и т.д.,
– разрешение, выдаваемое государственными органами на осуществление какой-либо хозяйственной деятельности.
Лицензия выдается отдельно на каждый лицензируемый вид деятельности.
Опираясь на специфику правовой защиты различных видов лицензий можно сгруппировать их следующим образом, представленным в таблице 5.
Таблица 5 – Классификация лицензий
Введение
В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.
Нарождающаяся практика работы с данным видом имущества сталкивается в настоящее время с различным толкованием в экономической литературе самого понятия, сущности предмета.
Нематериальные активы со временем могут изнашиваться. Есть несколько способов начисления износа нематериальных активов.
Учет нематериальных активов и их износа ведется на счетах бухгалтерского учета, которые очень разные по своему строению.
1 Нематериальные активы
1.1 Понятие нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимоностную оценку и приносящие доход. Как упоминалось ранее к нематериальным активам относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности).
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
1.2 Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:
В случае приобретения за плату:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
В случае создания НМА непосредственно самой организацией (предприятием)
Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В собственности юридических лиц может находиться любое имущество (за исключением отдельных видов в соответствии с законодательством Российской Федерации), в любых количествах и стоимости. Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.
Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
Следовательно, нематериальные активы должны независимо от способа приобретения и владения использоваться согласно их прямому назначению, и приносить организации экономическую выгоду.
1.3 Формы первичных учетных документов
Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.
1.4 Поступление нематериальных активов
Основными видами поступлений нематериальных активов являются:
Приобретение;
Создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
Приобретение на условиях обмена;
Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
Безвозмездное поступление;
Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.
Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08
1.5 Счет 04 Нематериальные активы. Характеристика, корреспонденции по дебету и кредиту.
1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо-лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои-мостную оценку и приносящие доход.
К НМА относят :
Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхождения товаров;
Деловая репутация организации;
Права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства;
Права на «ноу-хау»;
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
Права пользования природными ресурсами и др.
К НМА не относятся :
* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;
* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
Нематериальные активы делятся на следующие группы :
Объекты интеллектуальной собственности - это результаты интеллектуальной дея-тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то-варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:
Регулируемые патентным правом;
Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:
* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)
* отрицательная (скидкой с цены).
Оценка НМА.
В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои-мости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведен-ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;
Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.
НМАпринимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража-ются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае-мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.
Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче-ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).
Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки - на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не-покрытый убыток»
Документация НМА.
Документы, применяемые для учета НМА:
Акт приемки НМА;
Акт списания НМА;
Карточка учета НМА.
2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.
Поступать НМАмогут за счет:
Приобретения за плату:
Д Т 08 К Т 76 - на покупную стоимость;
Д Т 19 К Т 76 - на сумму НДС;
Созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор-ной основе:
Д Т 08 К Т 10,70,69 - на сумму фактических затрат;
Приобретения на условиях обмена;
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:
Д Т 08 К Т 75.1 - на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Безвозмездное поступление:
Д Т 08 К Т 98.2 - на текущую рыночную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Д Т 98.2 К Т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.
Поступление для осуществления совместной деятельности:
Д Т 08 К Т 80- на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию.
Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав-щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере-дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы»:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д Т 05 К Т 04 - списание начисленной амортизации;
Д Т 91 К Т 04 - списание остаточной стоимости.
2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.
3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.
4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.
5. Финансовый результат от списания НМА:
Прибыль Д Т 91 К Т 99;
Убыток Д Т 99 К Т 91.
3. Амортизация нематериальных активов
Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.
По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.
Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при-звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете-нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
Линейным - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис-пользования в месяцах;
Уменьшаемого остатка - рассчитывается поформуле
Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент
Оставшийся срок полезного использования
Величина коэффициента не должна превышать 3;
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции:
Первоначальная Натуральный показатель
стоимость НМА * объема продукции за месяц
Предполагаемый объем продукции за весь
срок полезного использования.
В налоговом учете амортизация НМА начисляется:
Линейным способом - сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде-ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации
Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%
Нелинейным способом - сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = В * N / 100,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци-онной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
N - норма амортизации для соответствующей группы.
4. Инвентаризация нематериальных активов
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза-ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличиеи качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал-терского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи-зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци-онная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре.
Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и переда-ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде-ляют недостачи или излишке.
Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер-скими проводками:
Излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.
Недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:
а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.
б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.
в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.
г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:
* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.
* на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2
К Т 98.4.
По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои-мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.
На сегодняшний день принципиально новым объектом в области бухучета являются нематериальные активы организации. Стремительное развитие рыночных взаимоотношений позволило этому понятию не только войти в теорию, но и примениться на практике.
Совершенно очевидно, что материальные ресурсы – далеко не единственный фактор, позволяющий обеспечить прибыльность предприятию. Существуют и другие виды активов, которые исключают такой всем привычный классический признак, как материальная субстанция. Тем не менее, они играют ключевую роль в процессе получения компанией положительного финансового результата.
Понятие и характеристики
Нематериальные активы – это определенная часть ресурсного потенциала организации, которая имеет денежную оценку, отличается способностью приносить часть дохода, но при этом не является материально-вещественной ценностью
. Под ними подразумеваются объекты интеллектуальной или промышленной собственности и прочие имущественные права, являющиеся собственностью предприятия.
Основными характерными признаками являются:
- отсутствие физической структуры;
- возможность долгосрочного использования актива;
- способность приносить компании определенные экономические и финансовые выгоды;
- высокая степень неопределенности касательно размера доходности.
Для принятия на бухгалтерский учет объекта нематериального ресурса требуется одновременное соблюдение следующих условий:
- способность объекта приносить фирме экономические выгоды (его непосредственное использование в процессе производства продукции, для оказания услуг или для административных потребностей организации);
- у предприятия есть право на получение экономических выгод от объекта (документальное подтверждение его существования), а также на осуществление непосредственного контроля над ним;
- возможность идентификации объекта от остальных;
- использование его на протяжении более 12 месяцев;
- отсутствие у актива материально-вещественной формы.
Подробную информацию о данных объектах и методах их амортизации вы можете узнать из следующего видео:
Виды и классификация
Среди наиболее распространенных видов таких активов следует выделить 4 их основных группы:
- Объект интеллектуального владения.
- Право использования природных резервов.
- Отложенные расходы.
- Стоимость предприятия.
Объекты интеллектуальной собственности делятся на следующие виды: координируемые патентным правом, координируемые авторским правом .
Патентное право обеспечивает охрану продукту научно-технического творчества. В перечень объектов, регулируемых этим правом, включаются:
- новое изобретение, которое является коммерчески и промышленно применимым;
- дизайн, образец – художественное решение изделия, предопределяющее его внешний вид;
- полезная модель, разработанная в результате творческой деятельности. Как правило, ее объектом может стать какое-либо конструктивное решение устройства или его составляющих;
- товарный знак, который предоставляет возможность различать между собой однородные товары или услуги разных юридических и физических лиц;
- место происхождения продукции – наименование географического объекта, используемого для обозначения продукта, свойства которого предопределяются характерными факторами;
- фирменное (индивидуальное) название юридического лица;
- «ноу-хау» — определенный технический опыт или же секреты производства, имеющие коммерческую ценность и при этом не защищенные патентами.
К объектам, которые регулируются авторским правом, относятся:
- программное обеспечение для ЭВМ;
- лицензии на конкретный вид деятельности;
- произведения искусства, науки и литературы;
- систематизированные базы данных, которые считываются с помощью электронной техники.
Право использования природных резервов распространяется на такие объекты, как земельные участки, недра. Кроме того, право предоставляется на геологическую или иную информацию о природных резервах и недрах.
Отложенные затраты – это расходы на проведение организационных, исследовательских, а также конструкторских работ и разработок.
Организационные расходы, направленные на образование или переподготовку юридического лица, не включаются в состав нематериальных активов.
Стоимость предприятия (деловая репутация компании) определяется как разница между ценой фирмы и балансовой стоимостью ее имущества.
Не относятся к нематериальным ресурсам:
- расходы на переподготовку кадров;
- расходы на рекламную кампанию, а также на сбыт товара на рынке;
- расходы на проведение реорганизации, перемещения или учреждения фирмы;
- расходы на повышение уровня деловой репутации предприятия, на создание торговых марок.
Методы оценки
Непосредственно оценка нематериальных ресурсов фирмы напрямую зависит от способа их привлечения. Следовательно, она может быть выполнена по взаимной договоренности сторон, учитывая расходы на покупку, а также по рыночной цене и цене производства.
Как правило, оценка осуществляется тремя основными методами:
- Доходный заключается в том, что цена актива формируется на уровне текущей ценности тех преимуществ, которые получает фирма благодаря его использованию.
- Затратный – оценка ресурсов как общей суммы расходов на их покупку и воспроизведение.
- Сравнительный метод используется для тех объектов, заключение сделок по которым осуществляется на рынке. Как правило, фундаментальной информацией для проведения необходимых расчетов касательно стоимости объекта служит цена на продажу идентичных активов.
Цена нематериального ресурса, который в дальнейшем выбывает или же просто является неспособным обеспечивать предприятию экономические выгоды, подлежит списанию с бухгалтерских счетов.
Выбывание таких активов происходит в следующих случаях:
- физический или моральный износ объекта;
- его передача на учет другому предприятию;
- передача в безвозмездном порядке;
- продажа актива.
Следовательно, можно сформировать соответствующие выводы о том, что оценка нематериальных ресурсов является достаточно сложной процедурой.
Во-первых, происходят затруднения касательно отнесения того или иного объекта к нематериальному, поскольку наблюдаются постоянные изменения в условиях отнесения к таковым. Во-вторых, существуют немалые сложности определения результатов от применения данного ресурса в силу воздействия многих причин.
