После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.

Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

Финансовый результат (прибыль или убыток);

Общая балансовая величина активов;

Общая величина обязательств;

Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:

Выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;

Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:

Выручка от продаж внешним покупателям;

Балансовая величина активов;

Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

Таким образом, сегменты обладают собственными акти­вами, с ними отождествляются обязательства, на них обо­снованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следо­вательно, может быть определен и финансовый результат деятельности.

Активы и обязательства отчетного сегмента Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмен­та, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данно­го сегмента, включаются в его отчетность.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолжен­ности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обя­зательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оп­лачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

Сегментные результаты (результаты сегмента) определя­ются сопоставлением его доходов и расходов.

Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составля­ющих:

Доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

Части общей выручки организации, которая обоснован­но может быть отнесена на данный сегмент. Для ее опре­деления на практике применяются косвенные методы рас­четов.

Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.

Доходы географического сегмента - это выручка от произ­водства товаров, выполнения работ, оказания услуг в опреде­ленном географическом регионе деятельности.

Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) меж­ду собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. Не являются доходами сегмента:

Проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

Чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сег­ментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

Расходов, которые непосредственно могут быть отнесе­ны на сегмент;

Части общих расходов организации, которая обоснован­но может быть отнесена на данный сегмент. Эта состав­ляющая в отличие от первой рассчитывается косвенны­ми методами.

Не относятся к расходам сегмента:

Расходы по финансовым вложениям, если эти финансо­вые вложения не являются предметом деятельности сег­мента;

Налог на прибыль;

Чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий).

Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им до­ходами и понесенными при этом расходами.

Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для опреде­ления отчетных сегментов необходимо рассматривать следую­щий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно класси­фицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вто­ричной группам.

Для вторичной группы отчетных сегментов требуется рас­крывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

Выделение первичной и вторичной информации по отчет­ным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и харак­тер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внут­ренней отчетности, что часто называют «управленческим подходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетель­ство преобладающего источника риска и выгод в целях представ­ления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторич­ный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности.

1. Если риски и прибыли организации определяются глав­ным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операци­онным сегментам, а вторичной - по географическим сег­ментам.

2. Если риски и прибыли организации определяются, глав­ным образом, различиями в географических регионах дея­тельности, то первичной признается информация по геогра­фическим сегментам, а вторичной - по операционным сег­ментам.

3. Если риски и прибыли организации определяются в рав­ной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то пер­вичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

4. Если организационная и управленческая структура орга­низации, а также система внутренней отчетности не основыва­ются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на гео­графических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основы­ваются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сег­ментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Тихорецкий техникум железнодорожного транспорта

(ТТЖТ – филиал РГУПС)

С.В. Лагерева

ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОЧЕТНОСТИ

38.02.01 « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) »

Учебное пособие

Тихорецк

2017

УДК 657.005

Рецензенты: преподаватель

Л.П. Костюченко (ТТЖТ);

Начальник отдела государственной статистики в г. Тихорецке

Н.Н. Колтыкова;

Лагерева, С.В.

Основы анализа бухгалтерской отчетнсоти: учеб. пособие/ Состави-тель С.В. Лагерева; ТТЖТ – филиал РГУПС. – Тихорецк, 2017. – 160 с. : ил. – Библиогр.: с.160.

Учебное пособие в обобщенном и систематизированном виде излагает порядок проведения анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях любых форм собственности. Анализ бухгалтерской отчетности необходим руководителю для понимания текущей экономической ситуации на предприятии . Ведь без правильной и полной оценки деятельности организации невозможно своевременно оценить риски, выявить перспективы развития, просчитать дальнейшие действия и вовремя принять нужные управленческие решения.

Учебное пособие содержит конспект лекций, вопросы и задания для самопроверки, глоссарий, бухгалтерскую отчетность.

Предназначено для обучающихся специальности 38.02.01 «Экономи-ка и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Одобрено к изданию методическим советом ТТЖТ – филиала РГУПС и цикловой комиссией №7 специальности 38.02.01.

© Лагерева, С.В., 2017

© ТТЖТ – филиал РГУПС, 2017

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

• 1) при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;
• 2) при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Система нормативного регулирования требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в разных географических зонах.

Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса -- это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент -- это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

Отчетным сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

При этом определенную трудность может вызвать процедура распределения затрат вспомогательных производств, общехозяйственных и прочих расходов, так как к расходам операционного сегмента относятся только затраты, непосредственно связанные с данным сегментом. На практике наиболее распространен метод распределения, основанный на включении произведенных затрат в себестоимость продукции (операционных сегментов) по нормативной себестоимости оказанных услуг. Далее отклонения между фактическими затратами и плановой себестоимостью услуг распределяются пропорционально их нормативной себестоимости по операционным сегментам.

Помимо этого, определенные разночтения может вызвать трактовка требования формирования информации о доходах отчетного сегмента от операций с другими сегментами, имея в виду, что передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Думается, что в данном случае речь идет не о рыночных ценах или справедливой стоимости, а о фактически сложившейся на предприятии оценке заделов незавершенного производства, полуфабрикатов и услуг.

Для многих организаций чрезвычайно важно представление информации по географическим сегментам. Выбор организацией конкретной конфигурации географических сегментов может базироваться на принципе, заложенном в определении отчетного сегмента. Таковым является удельный вес важнейших показателей в общем объеме деятельности организации. При удельном весе выручки от продажи, финансового результата или активов в 10 % и более та или иная территория должна быть выделена в самостоятельный отчетный географический сегмент.

Кроме того, перед организациями стоит проблема признания операционных или географических сегментов в качестве первичных или вторичных. Положения ПБУ 12/2000 определяют основные критерии выбора приоритетов, однако на практике на результаты хозяйственной деятельности существенное влияние оказывают как различия, связанные с особенностями технологических процессов производства так и география рынков сбыта. В этом случае выбор первичной и вторичной информации может основываться на характере построения организационной и управленческой структуры организации. При отсутствии влияния технологических и географических факторов на структуру организации решения о конфигурации отчетных сегментов и их приоритете должен принимать руководитель организации исходя из потребностей в получении конкретной управленческой информации. сегментарная отчетность центр ответственность

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основе принятого данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Таким образом, при отражении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности можно выделить следующую последовательность действий:

• - определение необходимости формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности конкретной организации;
• - выделение сегментов, по которым должна формироваться информация (операционные или географические);
• - определение правил ведения бухгалтерского учета по сегментам;
• - выбор отчетных сегментов;
• - раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной

организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В

сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет

показано:

600 000 руб

460 000 руб

500 000 руб

430 000 руб

Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет

100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого

общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого

общества составляет:

100 000 руб

30 000 руб

70 000 руб

Фактические затраты головной организации в зависимое общество

составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале

зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого

общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год

вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом

обществе составляет:

100 000 руб

160 000 руб

118 000 руб

Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая

бухгалтерской отчетности

ПБУ 12/2010 определяет правила формирования и представления

информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:

Кредитных организаций

Некоммерческих организаций

Коммерческих организаций

ПБУ 12/2010 предусматривает выделение сегментов:

Первичного

Географического

Отчетного

Статистического

Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской

отчетности, определяется:

Налоговыми органами

Самой организацией

Органами статистики

Кредитными учреждениями

Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется

раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит

от ее:

Технологической структуры

Формы бухгалтерского учета

Организационной структуры

Вариантов сводного учета затрат на производство

Управленческой структуры

Выберите правильные ответы (4).Несколько операционных сегментов могут

быть определены как единый сегмент при условии сходства по:

Форма бухгалтерского учета

Процесс производства

Учетная политика

Потребители (покупатели)

Способы продажи (распространения)

Правовые условия ведения деятельности

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:

Регламентирует

Не регламентирует

Нескольких государств

Методов продажи товаров

Региона Российской Федерации

Систем управления деятельностью организации

Регионов Российской Федерации

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской

отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:

85%

Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента

не являются:

Проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом

деятельности сегмента

Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они

являются предметом деятельности сегмента

Штрафы, пени, неустойки полученные

Доходы от продажи товаров

Расходами отчетного сегмента не являются:

Расходы, связанные с приобретением средств труда

Суммы начисленной амортизации по основным средствам

Общехозяйственные расходы

В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:

Включается

Не включается

Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат

распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:

Распределяются

Не распределяются

Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов,

активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам,

зависит от:

Характера объектов учета

Степени их территориальной удаленности

Видов деятельности

Структуры управления организации

Общеэкономических условий

Степени обособленности отчетных сегментов

Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным

сегментам выделяется информация:

Сводная

Внутренняя

Первичная

Вторичная

Первичной признается раскрытие информации по операционным

Географических регионах деятельности

Производимых товарах, работах, услугах

Первичной признается раскрытие информации по географическим

сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:

Географических регионах

Производимых товарах, работах, услугах

Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в

производимых товарах, работах, услугах и различий в географических

регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:

Операционным

Географическим

К основным показателям, раскрываемым по сегментам, относятся:

Выручка (доходы), финансовый результат, расходы

Активы и обязательства по сегментам

Выручка (доходы), финансовый результат, расходы, активы и

обязательства по сегментам

При выделении информации по сегментам принимается во внимание:

Общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые риски

Политические риски, которыми может быть подвержена деятельность

организации

Все названные ответы правильные

Материально-техническая база организации

Выделение первичного операционного сегмента отчетности основывается

на:

Максимальном расхождении показателей рентабельности, рисков

деятельности и получении прибыли

Количественной оценке данных, входящих в состав показателей

отчетности

По каждому отчетному сегменту раскрывается следующая информация: (3

верных ответа)

Финансовый результат за отчетный период

Рентабельность сегмента

Калькуляция-расчет себестоимости продукции, произведенной отчетным

сегментом

Общая величина активов на отчетную дату

Общая величина обязательств на отчетную дату

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если:

Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими

выручки всех сегментов-выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими

сегментами данной организации составляет не менее 5% общей суммы

выручки операционных сегментов

Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими

сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы

выручки всех сегментов