Счет 69 предназначен для учета обобщенной информации о страховых взносах на социальное (ФСС), медицинское (ОМС) страхование и пенсионное обеспечение (ПФР). Здесь отображаются сведения о начислениях и уплате взносов .

Фирма, которая производит расчеты по заработной плате с работниками, обязана уплачивать страховые взносы для того, чтобы эти средства были перенаправлены во внебюджетные фонды (ВНФ). Обязательное страхование бывает пенсионным, медицинским и социальным. Помимо этого компания делает страховые взносы на случай появления профессиональных заболеваний или возникновения аварий на производстве с причинением вреда здоровью сотрудников.

Активный или пассивный

Счет 69 используют для фиксирования начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды . К нему могут открываться субсчета, которые разделяются по признаку назначения платежа.

Этот счет может использоваться при совершении операций:

• по начислению сумм взносов – пеней, штрафных санкций;
• при оплате начисленных пеней, штрафов и прочего;
• фиксирования в отчетной документации размера расходов на уплату взносов во внебюджетные фонды.

С 01.01.2017 в соответствии с принятыми изменениями в законодательстве РФ все расчеты между организацией и ВНФ будут проводиться при помощи отделений ИФНС . Исключением являются расчеты на случай получения работником травмы на производстве.

Субсчета основного типа :

1. Сбсч. 69.1 – отвечает за учет информации по операциям между фирмой, ИФНС и ФСС.
2. Сбсч. 69.02 – отображает расчеты с ПФР.
3. Сбсч.69.03 – взносы в ИФНС в счет медицинских страховых компаний.

Счет 69 является активно-пассивным . По дебету находит отображение информация по совершенным платежам, а по кредиту – начисления (их обобщенный размер).

Нормативная база и аналитический анализ

Для каждого вида отчислений сверка взаимных расчетов проходит под строгим контролем уполномоченных органов. Процедура проводится в соответствии с тем, на расчетный счет какого ВНФ будут проводится отчисления и видом совершаемого платежа. Данные, указанные по счету, должны полностью совпадать со сведениями из справки, выданной органами ИФНС.

Правила применения счета 69 для учета сведений о расчетах между предприятием, налоговым органом и внебюджетными фондами регламентируются Планом счетов, Приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000, ФЗ №243 и прочими законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции и типовые проводки

Базовым значением для суммы к начислению по страховым взносам в ВНФ становится заработная плата сотрудникам компании в соответствии с ТК РФ. Начисленный платеж отображается по дебету счета, а оплата — по кредиту (по нему же проводится операция вноса платежа на счет организации от внебюджетного фонда).

Основные проводки :

• Д69 Кт51 – отображен процесс перечисления платежа для ВНФ – платежное поручение;
• Д20 Кт69 – учет рассчитанного с заработной платы работника основного производства, размера страхового взноса – ведомость по заработной плате;
• Д44 Кт69 – начисление взносов для работника, задействованного в реализации продукции – зарплатная ведомость;
• Д99 Кт69 – расчет суммы штрафов, пеней по неуплаченному страховому взносу – справка бухгалтера с расчётами;
• Д51 Кт69 – возвращение средств, уплаченных в излишке – выписка из банка.

Список основных операций по дебету :

• Д69 Кт50 – выписка путевок, которые оплачены для сотрудников фондом ФСС;
• Д69 Кт50 – уплата взносов обязательного характера из кассы предприятия;
• Д69 Кт51 – отчисление денежных средств в ВНФ с расчетного счета компании;
• Д69 Кт70 – расчет выплат для работников из средств социального страхования.

По кредиту:

• Д20 Кт69 – отображается размер рассчитанных взносов для сотрудников основного производства по ОМС, ОПС и ОСС;
• Д23 Кт69 – начисление страховых платежей на вспомогательном производстве;
• Д25 Кт69 – выставление счета на уплату взноса по страхованию для рабочих цехов;
• Д26 Кт69 – для управленческого состава;
• Д44 Кт69 – начисление для сотрудников предприятий торговли;
• Д99 Кт69 – пени в ВНФ;
• Д51 Кт69 – возврат лишних средств, уплаченных по страхованию;
• Д79 Кт69 – вычет из зарплаты сотрудников суммы средств на путевку, которая была оплачена средствами ФСС.

План счетов: структура и субсчета

Счет 69 корреспондирует со следующими по дебету :

• 50 – кассовые операции;
• 51 – действия по расчетным счетам компании;
• 52 – проходят операции в валютном выражении;
• 54 – расчетный счет специального назначения в банке;
• 70 – отображение выплаты рабочим заработной платы.

По кредиту :

• 08 – средства, поступившие в качестве вклада во внеоборотные активы;
• 20 – отображаются действия, связанные с основным фондом;
• 23 – операции по производству дополнительного характера;
• 25 – расходы, затраченные в общем на производство;
• 26 – затраты общехозяйственного типа;
• 28 – размер суммы бракованного товара и продукции;
• 29 – затраты на обслуживание производственной сферы и хозяйства в целом;
• 44 – отображение объема затраченных средств на реализацию товара;
• 69 – взносы в ВНФ на социальное страхование;
• 76 – погашение дебиторской и кредиторской задолженности;
• 79 – выявление затрат во внутрихозяйственной сфере;
• 84 – отображение прибыли непосредственного характера либо несписанный или непокрытый убыток;
• 91 – затраты и доход, отображенные в бухгалтерском отчете;
• 96 – объем средств, находящихся в резерве на покрытие убытков предстоящих периодов;
• 97 – затраты будущих периодов;
• 99 – размер полученной прибыли и понесенных убытков.

Виды субсчетов:

• 69.01 – по соцстрахованию;
• 69.02.1 – на страховую долю трудовой пенсии;
• 69.02.02 – в накопительную часть пенсии;
• 69.02.3 – в счет доплаты к пенсионным выплатам членам летных групп;
• 69.02.4 – для работников угольной промышленности;
• 69.02.5 – сотрудникам на вредном для здоровья производстве;
• 69.02.6 – трудящимся на работе с тяжелыми условиями;
• 69.02.7 – по обязательному виду пенсионного страхования;
• 69.03.01 – в ФОМС;
• 69.03.2 – ОМС территориального значения;
• 69.04 – сумма начисленного ЕСН в бюджет Федерального уровня;
• 69.05.1 – средства в ВНФ с р/с работодателя;
• 69.05.2 – из суммы заработанной платы сотрудника;
• 69.06.1 – перечисляемые в ПФР на страховую часть;
• 69.06.2 – накопительная часть средств страхования в ПФР;
• 69.06.3 – в ФОМС;
• 69.06.4 – в ФСС;
• 69.06.5 – страхование обязательного типа для предпринимателя;
• 69.11 – расчет по ОСС на случай получения травм, несчастных случаев и появления заболеваний, связанных с профессиональной деятельностью;
• 69.12 – осуществление добровольного страхования на случай больничного работника;
• 69.13.1 – внесение средств в ФСС организациям-плательщикам ЕНВД;
• 69.13.2 – расчеты с предприятиями на УСН.

Характеристика сальдо

Начальные и конечные показатели оборотно-сальдовой ведомости – это очень важная информация, раскрывающая реальное положение дел по социальным отчислениям.

Сальдо по дебету счета 69 отображает следующее :

1. Общий размер задолженности дебиторов по уплате ЕСН – средства перечисленные работнику из фонда ФСС.
2. Отображает процедуру поступления денег в счет уплаты социального налога в фонды бюджетного типа.
3. Фиксирует факт выплаты социальных пособий от органов государственного страхования.

В конце сальдо указан размер общей задолженности государственных фондов перед организацией. Причиной появления остатка на окончание отчетного года – это излишки по оплате страховых взносов, которые должны быть обратно перечислены на счет предприятия или в случае выявления факт переплаты по ЕСН.

В случае кредита отображается информация о начислении социальных страховых взносов. Если на начало периода на счету имеется остаток, то это указывает на наличие непогашенной задолженности по уплате ЕСН.

Благодаря тому, что сальдо по каждому субсчету имеет свое отображение, можно легко узнать, какие выплаты не были осуществлены.

По окончанию периода кредитовое сальдо счета 69 указывает на размер общей задолженности по взносам в бюджет и ПФР. После проведения расчетов вся информация переносится в раздел пассива бухгалтерского баланса и фиксируются в документах финансовой отчетности предприятия.

Примеры операций

Пример 1 : ООО «Радуга» построило строение для расположения в нем складского помещения собственными усилиями. Общий размер заработной платы для рабочих составил 65000 руб. Взносы по страхованию для предприятия составляют 30%, из которых большая часть идет на платежи в ПФР – 22%, на социальное страхование – 2,9%, а на ОМС – 5,1%.

Проводки :

• Д08.03 Кт70 – 65000 – начисление заработной платы для сотрудников, задействованных в строительстве склада – зарплатная ведомость;
• Д08.03 Кт69.01.01 – 1885 – взносы в ФСС – зарплатная ведомость;
• Д08.03 Кт69.03 – 3315 – платежи на ОМС – зарплатная ведомость;
• Д08.03 Кт69.02 – 14300 – отчисления в ПФР – зарплатная ведомость.

Пример 2: для завода по изготовлению асбеста ООО «РАЗ» с присвоенным ему 11 классом риска тариф взноса на соцстрахование рисков по возникновению несчастных случаев и профессиональных заболеваний составил 1,2 %. Сотрудникам было произведено начисление:

1. Заработная плата в объеме 750000 руб., из которых 230000 руб. рабочим основного производства и 520000 руб. — на вспомогательном.
2. Выплата пострадавшему от несчастного случая работнику пособия в размере 7400 руб.

Проводки :

Бухучет

В бухучете расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражайте на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 69 откройте субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Взносы начисляйте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось облагаемое ими вознаграждение сотруднику:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Соответствующие проводки делайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Начисление сотрудникам обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний отразите проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70

- начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

Ситуация: как отразить в бухучете финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России? Организация применяет специальный налоговый режим .

Целевое финансирование в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете нужно отразить как государственную помощь (п. 1, 4, 15 ПБУ 13/2000, письмо Минфина России от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223).

Порядок отражения в бухучете целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма за счет средств ФСС России зависит от того, когда были произведены эти расходы - до получения разрешения фонда или после.

Целевое финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма, которые произведены после получения разрешения фонда, нужно отразить в учете следующим образом.

Получение разрешения ФСС России отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 86

- получено разрешение на финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По мере уменьшения задолженности по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на расходы по проведению предупредительных мер по сокращению травматизма составьте проводку:

- уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов .

Это следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 13/2000.

В момент принятия к учету материально-производственных запасов (например, приобретения средств индивидуальной защиты и т. п.), начисления зарплаты, осуществления других расходов средства нужно списать со счета целевого финансирования и учесть как доходы будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2

- отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.

По мере передачи сотрудникам средств индивидуальной защиты, проведения обязательных медосмотров и т. п. суммы целевого финансирования списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 9 ПБУ 13/2000.

Некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России. Их также можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.

В этом случае поступление средств целевого финансирования нужно сразу отразить как увеличение прочих доходов:

Дебет 76 Кредит 91-1

- признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

Одновременно на сумму расходов, уменьшающую задолженность перед ФСС России по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, сделайте проводку:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76

- уменьшена задолженность перед ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму произведенных расходов.

Такие правила установлены в пункте 10 ПБУ 13/2000.

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

- получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией.

Перечисление в ФСС России взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте так:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51

- перечислены в ФСС России взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Пример отражения в бухучете начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и выплаты сотрудникам обеспечений по страхованию

ООО «Торговая фирма "Гермес"» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).

В марте организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. × 1%).

В этом же месяце в связи с несчастным случаем на производстве сотрудник организации получил от ФСС России путевку в санаторий. «Гермес» оплатил сотруднику отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории на сумму 25 000 руб.

В итоге выплаты по страхованию были больше начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март (25 000 руб. > 12 500 руб.).

«Гермес» обратился в отделение ФСС России по месту своего учета за компенсацией произведенных расходов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

За март организация ничего не перечислила в ФСС России.

В апреле отделение ФСС России перечислило на расчетный счет «Гермеса» деньги в возмещение расходов на страхование в размере 12 500 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

В марте:

Дебет 44 Кредит 70
- 1 250 000 руб. - начислена зарплата за март;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70
- 25 000 руб. - начислены сотруднику отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории.

В апреле:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, страховые взносы включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет ФСС России (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10 марта 2005 г. № 18-11/3/16028). Неуплаченные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при расчете единого налога не учитывайте.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть надбавку к тарифу взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

При расчете единого налога учитывайте всю сумму взносов, начисленную исходя из установленного организации на текущий год тарифа с надбавкой.

При расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитываются в составе расходов вместе с суммой надбавки к страховому тарифу. Поэтому и при расчете единого налога сумма надбавки также учитывается (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть взносы, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую базу? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с выплат, не уменьшающих базу по единому налогу, учитывайте при расчете этого налога.

При расчете налога на прибыль такие взносы включаются в состав расходов. А значит, и при расчете единого налога они также учитываются (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пример включения взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в состав расходов при расчете единого налога. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленных за I квартал, составила:

• в январе - 35 000 руб.;
• в феврале - 35 000 руб.;
• в марте - 36 000 руб.

Взносы за январь организация заплатила в феврале, за февраль - в марте, за март - в апреле. Также в январе «Гермес» перечислил в бюджет взносы за декабрь прошлого года на сумму 34 000 руб.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер учел в составе расходов взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму 104 000 руб. (34 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб.).

Взносы за март бухгалтер «Гермеса» учел при расчете единого налога за полугодие.

Ситуация: нужно ли при упрощенке включать в доходы финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний?

Ответ: нет, не нужно.

При расчете единого налога организации, применяющие упрощенку, включают в состав доходов:

• выручку от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Суммы финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний организация должна использовать строго по целевому назначению (п. 12−14 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Перечень мероприятий, подлежащих такому финансированию, приведен в пункте 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.

При этом расходы, оплаченные за счет средств ФСС России, при расчете единого налога не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, при финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России организация не получает экономической выгоды, а значит, такие суммы не нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов.

Аналогичный подход изложен в письме Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11 в отношении средств, поступающих на оплату больничных пособий из ФСС России. Однако он может быть применим и в отношении сумм финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний. Подобные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-03-06/1/568. Несмотря на то что это письмо касается организаций, которые применяют общую систему налогообложения, вывод, сделанный в нем, справедлив и для организаций на упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Направлять страховые взносы (их часть) на финансирование профилактики травматизма и профзаболеваний можно только с разрешения региональных отделений ФСС России (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Тем не менее некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер до получения такого разрешения. Их можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.

При этом уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, которые финансирует ФСС России, нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, если ранее организация учла их при расчете единого налога, налоговую базу нужно скорректировать. Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу, в каком периоде это нужно сделать, нет. Наиболее правильным представляется следующий вариант. Скорректировать налоговую базу нужно в том периоде, в котором организация получила от ФСС России разрешение на финансирование. Вносить изменения в прошлые отчетные периоды и подавать уточненную декларацию не нужно. Это требование распространяется лишь на случаи ошибочного занижения налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Организация, которая понесла расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России и учла их при расчете единого налога при упрощенке (с объектом налогообложения доходы за минусом расходов), поступила правомерно (не допустила ошибки).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний

Расходы произведены до получения разрешения ФСС России. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы за минусом расходов и ведет бухучет в полном объеме.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма.

Организации установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).

В июне организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. × 1%).

В июне организация приобрела для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты на сумму 7000 руб. (без учета НДС). В июле все средства защиты в пределах отраслевых норм были переданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами. Их стоимость бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В июле организация получила разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников. Размер финансирования составил 7000 руб.

Средства индивидуальной защиты, учтенные в составе материалов, бухгалтер отражает на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В июне:

Дебет 20 Кредит 70
- 1 250 000 руб. - начислена зарплата за июнь;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь;

Дебет 10 Кредит 60
- 7000 руб. - приобретены средства индивидуальной защиты для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами.

В июле:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 7000 руб. - выданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты, стоимость которых финансирует ФСС России;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 91-1
- 7000 руб. - получено разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76
- 7000 руб. - уменьшена задолженность перед ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму расходов, связанных с приобретением средств индивидуальной защиты для сотрудников.

Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний (7000 руб.) в состав доходов при расчете единого налога бухгалтер «Мастера» не включил.

На сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (12 500 руб.) бухгалтер организации уменьшил налоговую базу по единому налогу. Расходы на приобретение спецодежды налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшите единый налог. Общая сумма налогового вычета (в совокупности со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности, а также выплатами по больничным листам) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Такой порядок установлен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

При расчете ЕНВД сумму единого налога уменьшите на взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Общая сумма налогового вычета (в совокупности со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности, а также выплатами по больничным листам) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Счет 69 в бухгалтерском учете предназначен для сбора сведений по расчетам всех видов обязательного социального страхования - пенсионному, медицинскому, на нетрудоспособность и материнство и от несчастных случаев на производстве.

Общая характеристика счета 69

Счет 69 расположен в разделе VI «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета. Счет 69 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Что учитывается на этом счете? Что отражается по дебету и по кредиту счета 69? Ответы на эти вопросы дает инструкция, которую чиновники закрепили в плане счетов в приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Счет 69 в бухгалтерском учете - это активно-пассивный счет. По кредиту показывают хозяйственные операции по начислению взносов на обязательное страхование, включая пени и штрафы. То есть, грубо говоря, это задолженность компании перед фондами или налоговиками по страховому обеспечению.

По дебету счета будут перечисленные суммы по платежкам, в том числе здесь же будет видна переплата и задолженность фондов и ИФНС.

Субсчета счета 69

К счету 69 в плане счетов Минфин предусмотрел субсчета для отражения операций по видам социального страхования.

Среди субстчетов можно выделить три:

• 69.1 - расчеты по социальному страхованию. Здесь отражают начисления и оплаты по социальному страхованию в ИФНС;
• 69.2 - расчеты по пенсионному обеспечению. Тут показывают начисления и оплаты по ПФР. Причем администратором таких взносов для страхователей является ФНС;
• 69.3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию. На нем ведут учет начислений и перечислений по медицинскому страхованию в ФФОМС, которые администрируют налоговики.

Также во многих учетных программах для бухгалтера есть субсчет 69.11. Его применяют для учета информации по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы страхователи перечисляют в фонды.

К 69 счету организации вправе открывать дополнительные субсчета, в зависимости от видов социального страхования на предприятии.

На заметку

Основной тариф по социальному страхованию

Общая ставка взносов на 2018 год составляет 30% (ст. 425, 426 НК):

• 22 % - взносы на пенсионное страхование, которые учитываются на счете 69.2;
• 5,1 % - взносы на медицинские страхование, которые учитываются на счете 69.3;
• 2,9 % - взносы на социальное страхование на случай временной трудоспособности, которые учитываются на счете 69.1.

Сумма взносов к перечислению зависит дохода сотрудника. Если он превысил установленный финансовый лимит, взносы начисляют по пониженным тарифам.

Текущая ставка по страховым взносам 30% действует по 2020 год включительно. Продление процента предусмотрели в Федеральном законе от 27.11.2017 № 361-ФЗ.

Счет 69 корреспондируется со счетами, которые отражают начисление заработной платы на предприятии. Список корреспонденции Минфин закрепил в плане счетов из приказа № 94н от 31.10.2000.

С какими счетами можно сочетать счет 69 в проводках

Краткое описание корреспонденции по кредиту

Счет 08 используют для отражения взносов по социальному страхованию с зарплаты сотрудников, которые занимались созданием основных средств собственными силами.

Счета 20, 23, 25,26, 28,29, 44 применяют для начислений взносов с заработной платы работников соответствующих подразделений.

Счет 44 подойдет для торговых компаний на отражение взносов.

Счета 51 и 52 применяют для отражения поступления денежных средств по социальному страхованию. Частые два случая - превышения расходов над платежами или переплата по взносам.

Счет 91 используют для отражения взносов сотрудников, которые не заняты в основном производстве, а участвуют в получении прочих доходов предприятия.

Счет 99 выбирают для отражения санкций по социальному страхованию.

Краткое описание корреспонденции по дебету

Счета 50, 51, 52, 55 используется для отражения информации по оплате взносов как в фонды, так и в налоговую.

Счет 70 используют для больничных и иных пособий по страхованию, а счет 73 - для обобщения информации расчетов по путевкам сотрудников.

Типовые проводки по счету 69 в бухгалтерском учете

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Документ
		Начислена заработная платы за создание объекта основных средств собственными силами	Зарплатная ведомость
		Начислены страховые взносы	Зарплатная ведомость
		Начислена заработная плата основного производственного, вспомогательного, общепроизводственного, общехозяйственного, коммерческого или торгового персонала	Зарплатная ведомость
		Начислены страховые взносы	Зарплатная ведомость
		Начислена заработная плата за исправления брака	Зарплатная ведомость
		Начислены страховые взносы	Зарплатная ведомость
		Начислены суммы по больничному листу по временной нетрудоспособности сотруднику	Зарплатная ведомость, справка-расчет
		Выплачен больничный лист сотруднику через кассу или расчетный счет	Платежная ведомость, платежное поручение
		Возмещен больничный лист за счет средств фонда	Выписка банка
		Перечислены в бюджет страховые взносы	Выписка банка, платежное поручение
		Списана за счет средств ФСС часть стоимости выданных путевок	Бухгалтерская справка
		Начислены пени, штрафы за несвоевременную оплату по страховым взносам	Бухгалтерская справка

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России . А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов . К счету 69 откройте субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Отражаем взносы в учете...

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу".
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России . По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения . Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

• в ПФР - 20%, в т. ч. 14% - на страховую часть трудовой пенсии и 6% - на накопительную.
• в ФСС России по страховым взносам - 2,9%;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%;
• в ФФОМС - 1,1%;
• в ТФОМС - 2,0%.

Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову - 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову - сотруднику производственного подразделения.

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.
• в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.;
• в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.

Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
- 4200 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
- 330 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 4200 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 330 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову - работнику непроизводственного подразделения.

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 14,0% = 3500 руб.;
• в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 6,0% = 1500 руб.;
• в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. x 2,9% = 725 руб.;
• в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. x 0,2% = 50 руб.
• в ФФОМС: 25 000 руб. x 1,1% = 275 руб.;
• в ТФОМС: 25 000 руб. x 2,0% = 500 руб.

В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 25 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
- 3500 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
- 275 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
- 3500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- 275 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

...и включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли . Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли . Подробнее об учете взносов с "неприбыльных" выплат мы писали в "АБ" N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике . Такое деление должно быть экономически оправдано . Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены . Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления . Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами .

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер "БВТ Группа"

1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания (за исключением профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, в соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», начисление пособия за первых два дня отражается проводками:

Дебет , , Кредит –начислено пособие за счет средств работодателя.

Пример 1.

Работнице торговой фирмы начислено пособие по временной нетрудоспособности по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 рубля. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 рубля, за счет средств ФСС РФ - 2065,66 рубля.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
			Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
			Удержан НДФЛ (2754,22 х 13%)
			Выплачено пособие работнице (2754,22-358)

Расчет НДФЛ приведен без учета иных выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов.

Окончание примера.

Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» /субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 69-1 Кредит – начисление пособий;

Дебет Кредит – выплата пособий.

Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 2.

За I квартал организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 рублей.

Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

Окончание примера.

Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 3.

За I квартал организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Начислен ЕСН в части ФСС РФ
			Выплачены пособия по социальному страхованию

Окончание примера.

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7. Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» (далее Инструкция №22) по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:

Письменного заявления страхователя;

Расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ) и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

Копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

Заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости, отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Пример 4.

За I квартал организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 рублей.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Начислен ЕСН в доле ФСС РФ
			Начислены пособия по социальному страхованию
			Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий
			Получены деньги в кассу организации
			Выплачены пособия работникам

Окончание примера.

Инструкция №22 устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1).

Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункт 3.5 Инструкции №22:

Ø пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;

Ø пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;

Ø в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и тому подобное.).

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:

ü письменного заявления работника;

ü документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;

ü документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);

ü документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в пункте 3.5 Инструкции №22.

Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, так же, определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществили переход.

Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).

Более подробно с вопросами, касающимися больничных и иных пособий по социальному страхованию, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Больничные и иные пособия по социальному страхованию».