Объединение Фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования и Пенсионного фонда в одну структуру может привести к отказу от лимитирования страховых сумм, а это в перспективе - даже к росту страховых выплат. Такое мнение высказал доцент факультета экономических и социальных наук РАНХиГС Алисен Алисенов.

Счетная палата выступает с предложением объединить в одну структуру три негосударственных внебюджетных фонда - Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. Об этом заявила глава ведомства Татьяна Голикова в ходе Гайдаровского форума, организованного РАНХиГС. По мнению Голиковой, нужно исключить "необходимость создания параллельных информационных систем всеми этими тремя государственными внебюджетными фондами".

"Ресурсы, которые они затрачивают на информатизацию, достаточно большие. В этой связи мы рискуем предложить рассмотреть вопрос о создании единой организационной структуры - единый государственный внебюджетный фонд, который бы объединил все эти фонды", - сказала глава Счетной палаты.

"По опыту большинства аналогичных институтов, объединенный фонд обязательного социального страхования должен представлять собой уникальную управленческую структуру, находящуюся не в государственной, а в публичной собственности", - отметила также Голикова, объяснив инициативу объединения фондов ростом расходом на их содержание.

Поводом предложить реформу стали большие расходы на содержание внебюджетных фондов.

Отказ от лимитирования

Объединение упростит администрирование фондов, говорит Алисен Алисенов. Другое дело, что сегодня выплаты страховых взносов, осуществляемые этими фондами, лимитированы. И неясно, как эти выплаты будут лимитироваться, например, из Фонда социального страхования - те же выплаты по больничным листкам, различные пособия.

"Существуют минимальные и максимальные суммы (утвержденные, кстати, и на текущий год). Раньше они лимитировались в случае, если зарплата превышала в среднем 85 000 рублей в месяц. В таком случае страховые взносы в Фонд социального страхования уже не производятся, а в Пенсионный фонд производятся не в размере 22%, а в размере 14%. Когда все будет поступать в единый фонд, суммы станут обезличены. Если объединение позволит отказаться от лимитирования этих выплат и размер пособий будет зависеть от средней зарплаты, это упростит администрирование страховых взносов (что сократит издержки по содержанию этих фондов), упростит сам механизм исчисления страховых взносов", - сказал эксперт.

Алисенов допустил также, что отказ от лимитирования страховых сумм в будущем может привести даже к росту страховых выплат.

ФНС справится

Что касается того сокращения расходов на содержание фондов, на госаппарат, Алисен Алисенов предполагает, что объединение может к этому привести: "Но вот насколько это будет эффективно, сказать сложно, все зависит от того, каким будет штат работников, их функционал".

Сама же инициатива Счетной палаты может быть связана с изменениями в Налоговом кодексе.

"В 2017 году в Налоговый кодекс была включена отдельная глава об уплате страховых взносов. И все, что касается администрирования сборов, теперь относится к Федеральной налоговой службе. Учитывая то, что ФНС передан большой объем полномочий, ведомству будет несложно справиться с тем объемом задач, которые решают обособлено все эти фонды. Мне кажется, необходимость этого объединения назрела именно потому, что налоговики теперь этим занимаются больше других", - сказал эксперт.

"Вы хотели поговорить о проблемах социального страхования, системе социального страхования и по некоторым вопросам, связанным с реализацией наших решений по МРОТ", - заметил Владимир Путин.

"Да, совершенно верно, - кивнул собеседник. - В целом не совершенствуется вся система обязательного социального страхования, куда относятся страхование временной нетрудоспособности, медицинское страхование и пока еще не принятое - пытаются принять - страхование занятости".

И надо продолжать эту работу, считает он, поскольку сейчас финансовый блок правительства готовит Бюджетный кодекс. И его новая редакция не учитывает специфику, прежде всего, Фонда социального страхования, заметил докладчик. "Его, судя по тем данным, которые есть на это время, хотят "растворить" в бюджете, что неправильно и приведет только к ухудшению защиты работников", - пояснил он.

"Что значит "растворить" в бюджете?", - уточнил президент. "Разнесите вопросы, которые решает Фонд социального страхования, по разным главам этого Бюджетного кодекса, и фактически получается, что государство может в бюджетных целях запускать руку, грубо говоря, в этот Фонд социального страхования", - поделился опасениями глава ФНПР.

"Поэтому есть целый набор таких вопросов, которые надо решать. Но это межведомственные, иногда очень спорные вопросы, которые трудно решаются", - добавил он.

"Мы предложили бы создать, может быть, совет по реформированию обязательного социального страхования по всем четырем направлениям, скажем, под вашим патронатом, при президенте Российской Федерации, для того чтобы все эти межведомственные противоречия можно было бы проще разрешать. И тогда все с большим энтузиазмом будут выполнять эту работу", - выдвинул идею Шмаков.

"Это, конечно, сфера деятельности правительства, но я, разумеется, готов принять в этом участие", - сказал президент.

"Мы говорим о совете. Конечно, это должно работать правительство, должны работодатели, мы должны работать, но этот статус на какое-то время - пока мы не выработаем определенную концепцию, которую все должны выполнять - был бы очень полезен, с нашей точки зрения", - подчеркнул глава ФНПР.

Профсоюзы просят гарантий неприкосновенности для Фонда социального страхования

"Хорошо, давайте это обсудим. Второй вопрос?", - спросил Путин. "Второй вопрос - надо доводить до конца те решения, которые принял Конституционный Суд по поводу того, что в минимальный размер оплаты труда не входят компенсационные и стимулирующие выплаты, с одной стороны. С другой стороны, минимальный размер оплаты труда - тариф первого разряда - на любой работе не может быть ниже, чем минимальный размер оплаты труда", - заметил собеседник.

"Да, есть такое решение", - кивнул президент.

"Да, сейчас правительством, прежде всего Министерством труда, выпускаются разъяснения, в которых это опровергается и говорится о том, что тариф может быть ниже, а с компенсирующими и стимулирующими добавками это не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Поэтому нужно внести изменение в Трудовой кодекс, и мы просили бы вас поддержать это решение", - сказал Шмаков.

"Давайте посмотрим", - не возражал Путин.

Обязательства по предоставлению отчетности в ФСС возникает у компании после того, как она прошла регистрацию в налоговой службе в качестве юридического лица. Для составления обязательной отчетности, руководству предприятия необходимо предварительно получить специальное уведомление о постановке на учет в фонде социального страхования. В данном документе будет указан регистрационный номер и необходимые сведения для заполнения специальной отчетной формы.

Регулирование данного вопроса осуществляют законодательные акты:

• ст. 15 ФЗ №212 от 24.07.2009 года - прописан порядок и сроки предоставления отчетности;
• ФЗ №406 от 01.12.2014 года – описан порядок заполнения утвержденной формы;
• приказ Минздравсоцразвития РФ №55 от 31.01.2006 года, где указано о необходимости ежегодного подтверждения вида деятельности с указанием кода и приложением копии пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год;
• приказ ФСС России № 260 от 04.06.2016 года об утверждении новой формы отчета.

Отчетность ООО в ФСС должна предоставляться строго в установленные сроки. При нарушении таких сроков, на компанию могут быть штрафные санкции, прописанные в ФЗ-212. Размер штрафа составляет 5% от начисленных за последние три месяца, платежей, но не более 30% и не менее 1 тыс. рублей.

Формы и виды отчетности ООО в ФСС

Обязательными видами отчетности для предприятия являются формы:

1. Отчет по форме 4-ФСС – предоставляется в фонд до 20 числа после окончания квартала. Посмотреть и качать можно здесь: ;
2. Подтверждение экономического вида деятельности и численности штата - подается до 15 числа будущего отчетного периода, ежегодно.

В первой форме указывается фонд начисленной зарплаты наемным работникам помесячно за квартал. Исходя из этих данных, с учетом специального коэффициента исчисляются:

• взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности – по ставке 2,9%;
• взносы по уровню травмоопасности на рабочем месте – коэффициент составляет от 0,2 до 2,5%.

Также в отчете указываются взносы, которые были оплачены за прошедший период.

При необходимости, предприятия должно подать в ФСС промежуточную расчетную ведомость. Данный документ требуется в том случае, когда компания допустила расходы с возмещение пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также при выплате компенсации из-за несчастного случая на производстве.

В промежуточном расчете осуществляется исчисление суммы, которая подлежит возмещению предприятию, выполнившему выплату компенсации.

Отчетность в ФСС при ликвидации ООО подается по форме 4-ФСС в обязательном порядке до дня подачи заявки о прекращении деятельности фирмы.

Порядок подачи отчетности ООО в ФСС

Отчетность в ФСС в 2017 году предоставляется в отделение ведомства, где компания была изначально зарегистрирована. Сроки подачи расчетов и дополнительной отчетности прописаны в специальном календаре бухгалтера. Нарушение данных сроков может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Отчеты могут быть поданы двумя способами:

Последний вариант является обязательным в том случае, когда численность штата превышает 25 человек.

Сдача отчетности в ФСС осуществляется следующим образом:

1. Ответственное лицо заполняет отчет, рассчитывает размер обязательных взносов.
2. Документ распечатывается, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, на каждом листе ставится печать.
3. Два экземпляра отчетности подаются в ФСС.
4. Сотрудник фонда проверят представленную отчетность, и в случае отсутствия ошибок ставит отметку о принятии документа на обоих бланках.
5. Один экземпляр возвращается представителю, а второй остается в фонде.

Основная форма отчетности в ФСС в 2017 году - 4-ФСС, которая была утверждена в 2016 году.

Пример по отчетности ООО в ФСС

Сложилась такая ситуация, что руководитель ООО Константин был в командировке и простудился. По причине болезни, мужчина не смог своевременно подать отчетность в ФСС по месту регистрации компании, поэтому, чтобы не получить штраф, обратился в отделение ведомства по месту своего фактического нахождения и попытался сдать отчет там.

Форма у него принята не была, тогда Константин обратился с жалобой к руководству данного отделения и не дождавшись ответа, уехал домой.

При обращении в отделение ФСС по месту регистрации своего ООО, мужчина попытался пояснить ситуацию, однако, поскольку в штате компании числился главный бухгалтер и иные должностные лица, представитель фонда не пошел навстречу и на фирму был наложен штраф.

Через месяц пришел ответ из фонда, где Константин пытался представить свой отчет. Руководитель ведомства пояснил, что согласно закону, отчетность подается по месту регистрации предприятия. В другом отделении данный отчет принят быть не мог и сотрудники ведомства вели себя правильным образом.

Заключение

В итоге следует сформулировать несколько выводов:

1. Компания обязана предоставлять специальные виды отчетности по форме 4-ФСС.
2. Чтобы составить и оформить отчетность, предприятию понадобиться информация о регистрационном номере и установленных коэффициентах.
3. Если нарушаются сроки подачи отчетности в ФСС, предприятие должно будет уплатить наложенный штраф.
4. При заполнении обязательной формы 4-ФСС используются данные о начисленной за квартал заработной плате и оплаченным взносам.
5. Промежуточная ведомость составляется и подается в ФСС в случае произведенных выплат в пользу сотрудников по причине временной нетрудоспособности, беременности и родов или в случае получения травмы на рабочем месте.
6. Порядок предоставления отчетов предусматривает сдачу документации при посещении ФСС, а также посредством подключения к электронной системе документооборота.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по отчетности ООО в ФСС

Вопрос: Здравствуйте. Я одновременно являюсь руководителем и бухгалтером своего предприятия. Это прописано в моем трудовом соглашении.

В начале года у меня официально работало четыре человека, однако потом так получилось, что штат пришлось сократить, и я взялся за самостоятельное ведение бухгалтерского учета.

Сейчас у меня возникло два вопроса. Во-первых, могу ли я не подавать отчет в ФСС или составлять нулевую ведомость, поскольку наемных работников у меня нет? Во-вторых, следует ли указывать информацию о начисленных в прошлые периоды суммах, когда у меня были наемные сотрудники?

Ответ: Добрый день. ФЗ-212 от 24.07.2009 года в ст. 15 указывает на то, что предприятие обязано представлять отчет по форме 4-ФСС даже в том случае, если у него нет наемных работников. То есть нулевой вариант. Поэтому полностью отказаться от подачи данного документа вы не сможете.

Кроме этого, в ФЗ-406 от 01.12.2014 года прописан порядок заполнения данной формы. Там указано, что бланк заполняется в нарастающем порядке с переносом остатков. Иными словами вы обязаны будете указывать общую сумму заработной платы, начисленной за прошедший период для наемных работников.

И еще один момент, который также играет важную роль в вашей ситуации. Вы не можете подавать нулевую отчетность, поскольку сами являетесь одновременно руководителем и наемным работником (данная информация прописана в вашем трудовом соглашении). Исходя из этого, вы должны указать заработную плату, которую получили в качества бухгалтера за прошедший период в отчете и рассчитать с нее размер взносов.

Список законов

Образцы заявлений и бланков

Вам понадобятся следующие образцы документов:

• Образец отчета по форме 4-ФСС

О страховых взносах при реорганизации организации в форме присоединения

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 07.06.2017 г. N БС-4-11/10750@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу порядка определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации плательщика путем присоединения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Пунктами 3 — 5 статьи 421 Кодекса для организаций определено установление предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений пункта 15 статьи 431 Кодекса в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан, соответственно, до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В связи с этим при реорганизации юридического лица в форме присоединения расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента реорганизации. Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

При этом, учитывая, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, то соответственно база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Л.Бондарчук

Правопреемство при реорганизации юридических лиц

Правопреемство при реорганизации установлено ст. 58 ГК РФ:

при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу;

при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица;

при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом;

при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица согласно передаточному акту;

при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Что сказано в Налоговом кодексе по поводу реорганизации юридического лица?

Согласно п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагаются:

– обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанной обязанности;

– обязанность по уплате всех пеней по перешедшим к нему обязанностям;

– обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Обратите внимание

В силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Обозначим некоторые нюансы, связанные с формой реорганизации:

– при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;

– при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юридическое лицо;

– при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

– при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемство по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение указанной обязанности, по решению суда выделенные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица;

– при преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Трудовые отношения с работниками реорганизуемой организации

Исходя из ч. 5 ст. 75 ТК РФ изменение подведомственности (подчиненности) организации, ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) либо изменение типа государственного или муниципального учреждения не может быть основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации или учреждения.

В части 1 ст. 75 ТК РФ сказано, что при смене собственника имущества организации трудовые договоры могут быть расторгнуты только с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. При этом увольнение указанных работников возможно лишь в течение периода, не превышающего трех месяцев со дня возникновения у нового собственника прав на имущество организации. Данное право не распространяется на других работников организации (ч. 2).

Организации-правопреемнику необходимо отразить факт реорганизации юридического лица в трудовых книжках и личных карточках работников со ссылкой на решение собственников о ее проведении. Кроме того, нужно заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками и отразить в них изменение работодателя и других существенных условий, если таковые меняются.

НДФЛ при реорганизации юридического лица

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, закрепленных в ст. 218 – 221 НК РФ. В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Применение стандартных вычетов. Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В пункте 3 ст. 218 НК РФ отмечено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 данной статьи (стандартный налоговый вычет на детей), предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, организация-правопреемник обязана предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента их работы в этой организации, но с учетом доходов, полученных с начала календарного года, в котором проведена реорганизация.

Применение имущественного и социального вычетов. По правилам п. 8 ст. 220 и п. 2 ст. 219 НК РФ имущественные и социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на указанные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение этих вычетов у одного налогового агента по своему выбору.

Таким образом, налоговый агент обязан предоставить имущественный и социальный налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на эти вычеты, выданного налоговым органом.

Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления вычетов по НДФЛ. Новая организация, образовавшаяся в результате реорганизации, не может предоставлять налоговые вычеты на основании уведомлений, выданных налоговыми органами в отношении ранее существовавшего работодателя – налогового агента. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@.

Итак, в случае если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным или социальным налоговым вычетом в полном объеме, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на налоговый вычет. При этом он представляет в налоговый орган две справки по форме 2‑НДФЛ: справку, выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица, и справку, выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Указанные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 25.08.2011 № 03‑04‑05/7‑599, от 22.12.2011 № 03‑04‑05/7‑1089.

Форма 2‑НДФЛ при реорганизации

При заполнении формы 2‑НДФЛ необходимо обратить внимание на следующее:

1) в заголовочной части в поле «Признак» проставляются следующие коды:

– «3» – если форма представляется правопреемником учреждения (налогового агента) в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

– «4» – если форма подается правопреемником учреждения (налогового агента) согласно п. 5 ст. 230 НК РФ.

К сведению

В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, сведения, установленные п. 2 и 4 данной статьи, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту учета (п. 5).

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из них при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса;

2) в разделе 1 «Данные о налоговом агенте» учреждение приводит информацию о правопреемниках реорганизованных юридических лиц.

Итак, в справке по форме 2‑НДФЛ правопреемник налогового агента указывает:

а) код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

б) в поле «Налоговый агент» – наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

в) в поле «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – соответствующий код реорганизации:

– «1» – преобразование;

– «2» – слияние;

– «3» – разделение;

– «5» – присоединение;

– «6» – разделение с одновременным присоединением;

– «0» – ликвидация;

г) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации или ее обособленного подразделения.

Обратите внимание

Если представляемая в налоговый орган справка не является справкой, подаваемой за реорганизованную организацию, поля «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» не заполняются.

Расчет 6‑НДФЛ при реорганизации

Особенности заполнения расчета зависят от того, кто его представляет: само реорганизуемое учреждение или его правопреемник.

Реорганизуемое учреждение заполняет форму с учетом особенностей, установленных п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ.

На титульном листе оно указывает:

1) в строке «Период представления (код)» – один из следующих кодов:

2) в строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – один из следующих кодов:

– «2» – при слиянии;

– «3» – при разделении;

– «5» – при присоединении;

3) в строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» – прочерк.

В раздел 1 формы 6‑НДФЛ нужно включить сведения с начала года до дня завершения реорганизации.

В разделе 2 расчета приводятся сведения за квартал, в котором завершена реорганизация.

Правопреемник реорганизуемого учреждения заполняет расчет в особом порядке (п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ).

На титульном листе он должен отразить:

1) в верхней части листа – свои ИНН и КПП;

2) в строке «Период представления (код)» – один из следующих кодов:

– «51» – если реорганизация завершена в январе – марте;

– «52» – если реорганизация завершена в апреле – июне;

– «53» – если реорганизация завершена в июле – сентябре;

– «90» – если реорганизация завершена в октябре – декабре;

3) в строке «Представляется в налоговый орган (код)» – код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;

4) в поле «По месту нахождения (учета) (код)» – код «215»;

5) в поле «Налоговый агент» – наименование реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения);

6) в строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – один из следующих кодов:

– «1» – при реорганизации в форме преобразования;

– «2» – при слиянии;

– «3» – при разделении;

– «5» – при присоединении;

– «6» – при разделении с одновременным присоединением;

7) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения);

8) в поле «ОКТМО» – код ОКТМО по месту нахождения реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения).

В раздел 1 расчета нужно включить сведения с начала года до дня завершения реорганизации.

В разделе 2 указываются сведения за квартал, в котором завершена реорганизация.

За какой период учреждению надо сдать расчет 6‑НДФЛ при реорганизации?

Если организация прекратила свою деятельность после реорганизации, до окончания реорганизации ей необходимо сдать расчет 6‑НДФЛ за последний налоговый период. Это период с начала года, в котором происходит реорганизация, до даты государственной регистрации прекращения организации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2018 № 13‑11/001299@).

Обратите внимание

Если до этого момента организация не представит расчет, отчитываться за нее должен будет правопреемник. Такое правило установлено п. 5 ст. 230 НК РФ. Правопреемник подает расчет за реорганизованное учреждение в налоговый орган по месту своего учета. Когда правопреемников несколько, обязанность каждого из них отчитаться за реорганизованное учреждение определяется на основании передаточного акта. Специальные сроки представления расчета для правопреемников не установлены, поэтому отчитаться нужно в обычном порядке.

Если организация начинает деятельность после реорганизации, например, при выделении, разделении, расчет по форме 6‑НДФЛ надо представить в обычные сроки.

Обратите внимание

При заполнении расчета необходимо учитывать, что первый налоговый период начинается с даты создания организации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Если организация продолжает свою деятельность, например, если к ней присоединилось учреждение, она сдает расчет по форме 6‑НДФЛ в те же сроки, что и до реорганизации. При заполнении расчета организация, как и раньше, в разд. 1 отражает сведения обо всех доходах, предоставленных вычетах, НДФЛ с начала года, а в разд. 2 – только сведения за последние три месяца (квартал) отчетного периода.

Страховые взносы при реорганизации

Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Обратите внимание

Пунктами 3 – 5 ст. 421 НК РФ для организаций определен порядок установления предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если организация реорганизована путем преобразования… В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация. В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года. Исключения из данной нормы для случаев реорганизации путем преобразования юридических лиц не установлены.

Обратите внимание

Налоговым законодательством не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

Итак, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь созданной организации является период со дня ее создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@, от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7435, от 20.06.2017 № 03‑15‑06/38248.

Если организация реорганизована путем присоединения… Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, при реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность. Пунктом 2 ст. 58 ГК РФ предусмотрено: при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

По правилам п. 15 ст. 431 НК РФ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день подачи указанного расчета включительно.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). В связи с этим при реорганизации юридического лица в форме присоединения расчетным периодом для присоединяемой организации считается период с начала календарного года до момента реорганизации. Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

При этом с учетом того, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 07.06.2017 № БС-4-11/10750@, Минфина РФ от 16.05.2017 № 03‑15‑06/29543.

Если организация реорганизована путем слияния, разделения или выделения… При этих формах реорганизации образуются новые юридические лица. При этом база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Таким образом, у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

В заключение отметим, что при реорганизации юридического лица необходимо обратить внимание на форму реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), так как от этого зависит порядок заполнения и представления налоговых отчетов (по формам 2‑НДФЛ, 6‑НДФЛ), уплаты налогов и страховых взносов.

Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Департамент общего аудита о порядке предоставления отчетности по страховым взносам при реорганизации в форме присоединения

В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Таким образом, после завершения реорганизации предоставление расчетов по начисленным страховым взносам осуществляется правопреемником реорганизованной организации.

Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Следовательно, по нашему мнению, обязанность по предоставлению отчетности возлагается на правопреемника после даты реорганизации, т.е. после момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В рассматриваемом случае, Ваша организация присоединяет к себе дочерние компании, соответственно, правопреемником, на которого возлагается обязанность по предоставлению отчетности, также является Ваша организация. В связи с этим, по нашему мнению, исполнить обязанности по предоставлению отчетности за дочерние компании после их реорганизации (т.е. прекращения их деятельности) должна Ваша организация. Иного порядка, в том числе предоставления отчетности реорганизуемой организацией отчетности после прекращения ею своей деятельности или в последней день деятельности, нормами действующего законодательства не установлено. Соответственно, по нашему мнению, дочерние компании после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности, не смогут предоставить самостоятельно отчетность.

Подводя итог вышесказанному, по нашему мнению, до даты реорганизации отчетность по страховым взносам должны предоставлять дочерние компании под своими регистрационными номерами по месту своего нахождения.

После проведения реорганизации отчетность по ранее начисленным выплатам и страховым взносам будет предоставляться Вашей организацией.

Согласно пункту 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов отчетность, а именно:

В ПФР РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

В ФСС РФ не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В рассматриваемом случае, последним отчетным периодом является 9 месяцев. Соответственно, отчет за этот период должен быть предоставлен не позднее 15 октября и 15 ноября соответственно.

Вместе с этим, дочерние организации хоть и смогут произвести начисление заработной платы и страховых взносов в последний день работы (т.е.31.10.14), уплатить их и подать отчетность они уже не будут иметь возможности.

В связи с этим, по нашему мнению, на основании пункта 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, уплату страховых взносов и предоставление отчетности за дочерние компании должна будет произвести Ваша организация, в установленные Законом № 212-ФЗ сроки.

Вместе с этим, следует отметить, что предоставление отчетности Вашей организацией за дочерние компании, в качестве правопреемника, возможно только в отношении страховых взносов в ФСС РФ (4-ФСС РФ), но не в отношении всех пенсионных страховых взносов.

Начиная с представления отчетности за I квартал 2014 года, применяется форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п.

Указанная форма содержит не только расчет страховых взносов, но также и сведения персонифицированного учета. При этом формы персонифицированного учета (СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2), которые использовались ранее, с отчетности за 1 квартал 2014 не применяются.

В связи с этим, сроки и порядок предоставления отчетности ПФР, предусмотренный Законом 212-ФЗ, изменяется.

Пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, страхователь представляет в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Страхователь представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют указанные сведения в том же порядке.

Приведенные сведения являются сведениями персонифицированного учета, которые теперь включены в форму РСВ-1 ПФР. Соответственно, предоставление данных сведений предполагает предоставление расчета РСВ-1 ПФР.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что при реорганизации страхователя — юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя — юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, реорганизуемое юридическое лицо предоставляет в ПФР РФ сведения в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее подачи в налоговый орган документов для регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (разделение, слияние и т.д., кроме присоединения).

Если при реорганизации в форме присоединения происходило увольнение работников присоединенного юридического лица, то в ПФР РФ подаются сведения на этих работников. Срок направления сведений — не позднее дня обращения в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что реорганизуемые организации в форме присоединения предоставляют сведения в ПФР только в отношении уволенных лиц.

При этом, поскольку Законом № 27-ФЗ не установлено каких-либо исключений в отношении причин увольнения (например, увольнение только в связи с реорганизацией), указанное выше требование, по нашему мнению, распространяется на всех уволенных работников, независимо от причины их увольнения.

Согласно статье 75 ТК РФ реорганизация организации не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. То есть действие трудовых договоров не прерывается, меняется только работодатель как сторона договора.

Соответственно, Ваша организация, к которой присоединяются дочерние компании, является правопреемником по трудовым договорам с работниками. На этом основании Ваша организация будет в дальнейшем отчитываться по начисленным и уплаченным страховым взносам по таким договорам.

В отношении уволенных сотрудников, по нашему мнению, такого правопреемства нет, так как трудовые отношения были прекращены до реорганизации. То есть, в отношении этих сотрудников у Вашей организации нет прав на предоставление сведений по ним, так как с ними Организация никогда не являлась (и не является после реорганизации) страховщиком и не состояла в трудовых отношениях.

В связи с этим, по нашему мнению, Законом № 27-ФЗ предусмотрена вышеуказанная норма.

При этом, на наш взгляд, сведения об уволенных сотрудниках дочерние предприятия должны предоставлять только в отношении тех сотрудников, по которым ранее не предоставлялись сведения. То есть, если за период с 01.01.14 по 30.09.14 дочерние компании отчитались, то соответственно, сведения необходимо подать по тем сотрудникам, которые были уволены в период с 01.10.14 до дня прекращения деятельности дочерними компаниями.

В отношении остальных сотрудников, с которыми сохранились трудовые отношения, сведения будут предоставляться Вашей организацией в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, отчетность в ПФР должна предоставляться следующим образом:

— Дочерние компании предоставляют форму РСВ-1 ПФР по уволенным сотрудникам в срок не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний. Поскольку расчет предоставляется дочерними компаниями, то соответственно регистрационные номера должны быть указаны этих компаний и предоставлять отчет они должны от своего имени;

— Ваша организация предоставляет форму РСВ-1 ПФР по остальным сотрудникам в срок не позднее 17.11.14. Организация предоставляет расчет от своего имени и со своим регистрационным номером.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Ваша организация, как правопреемник должна предоставить расчет 4-ФСС РФ (не позднее 15 октября), а также уплатить начисленные дочерними компаниями страховые взносы (как в ФСС, так и в ПФР).

Расчет РСВ-1 ПФР должны предоставить дочерние компании (в отношении уволенных сотрудников) самостоятельно не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний, т.е. 01.11.14.

В отношении остальных сотрудников расчет РСВ-1 ПФР должна предоставить Ваша организация не позднее 17.11.014.

В отношении приостановления реорганизации, в случае, не предоставления отчетов в ПФР РФ, отмечаем следующее.

По нашему мнению, реорганизация юридического лица может не состояться в следующих случаях:

Отмена решения о реорганизации самим юридическим лицом (данный вариант мы рассматривать не будем);

Приостановление или отказ в регистрации реорганизации.

Исчерпывающий перечень оснований для приостановления или отказа в предоставлении государственной услуги установлен пунктами 49-51 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских хозяйств), утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.12 № 87н (далее по тексту — Административный регламент).

Согласно пункту 50 Административного регламента отказ в предоставлении инспекцией государственной услуги допускается, в том числе случае наличия сведений о невыполнении требований по представлению в территориальный орган ПФР РФ сведений в соответствии с подпунктами 1 — 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ.

Как было указано выше, пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлен перечень сведений персонифицированного учета.

Поскольку применяемая на данный момент форма РСВ-1 ПФР включает помимо расчета страховых взносов ещё и персонифицированные сведения, по нашему мнению, в данном случае, следует исходить из того, что рассматриваемый отказ может быть получен, в том числе при не предоставлении отчета РСВ-1 ПФР.

Таким образом, налоговый орган может отказать в регистрации реорганизации в случае, наличия сведений о не предоставлении присоединяющейся организацией расчета по форме РСВ-1 ПФР.

Федеральный закон от 24.06.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Немало сложностей у бухгалтеров вызывают вопросы, касающиеся взаимоотношений с внебюджетными фондами, которые нужно решить при преобразовании ЗАО в ООО. И не всегда рекомендуемый фондами путь является выгодным для организации. Наши ответы помогут определиться, как поступить.

Страховые взносы после преобразования: начинаем все сначала?

Можно ли продолжать считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года после того, как наше ЗАО стало ООО? Ведь новые договоры с работниками нам заключать не нужно. Так что, на наш взгляд, все должно оставаться по-старому. Иначе будет несправедливо: только из-за смены формы общества получится, что нам придется платить страховые взносы в ПФР и ФСС по полной и заново накапливать на каждого работника сумму выплат для достижения их предельной величины.
И как нам отчитываться по взносам за полугодие, если реорганизация была в апреле?

: К сожалению, все не так просто. После преобразования фонды присвоят вам новый регистрационный номе рподп. 1 п. 15 , п. 17 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н ; пп. 5 , 9 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п .

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года, но, по мнению проверяющих, только в рамках одного страхователя - одного юридического лица.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“ После преобразования ЗАО создается новая организация - ООО. У нового общества - новый ИНН. Новая организация не могла производить выплаты работникам ранее даты своего создания. Поэтому для целей расчета страховых взносов в общую сумму выплат работникам включаются только те, которые начислены после создания ООО.

При таком подходе права работников на пенсионное обеспечение не нарушаются, даже наоборот, с их выплат может быть сделано больше отчислений в ПФР. Ведь выплаты работникам после реорганизации в большинстве случаев будут облагаться по основному тарифу - без регрессии, даже если она применялась в текущем году при расчете взносов в ЗАО.

До реорганизации ЗАО должно представить в фонды отчетность по взносам за последний отчетный период. В ней будут отражены выплаты работникам до реорганизации.

А новое ООО в отчетности по страховым взносам указывает выплаты работникам, начисленные начиная с даты своего создани я” .

Принимая во внимание позицию проверяющих, выплаты от ЗАО новое ООО не может учитывать при расчете предельной величины для начисления страховых взносо вПисьма Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-249 , от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634 ; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19 . Это может увеличить общую сумму взносов, начисляемых с выплат работникам за год, в котором произошло преобразование ЗАО в ООО.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Однако в судах некоторым компаниям удается доказать, что созданная при преобразовании организация (в нашем случае - ООО) может учесть выплаты работникам от старой организации (ЗАО) при расчете предельной базы по страховым взносам и может сдавать «общую» пенсионную отчетност ьПостановления 10 ААС от 09.02.2015 № 10АП-15834/2014 ; 9 ААС от 27.10.2014 № 09АП-40944/2014 ; 19 ААС от 16.07.2014 № А64-234/2014 ; 18 ААС от 23.04.2014 № 18АП-3545/2014 ; АС МО от 04.02.2015 № Ф05-16761/2014 ; АС ЦО от 09.10.2014 № А64-234/2014 ; ФАС ВСО от 19.11.2013 № А19-2568/2013 ; ФАС МО от 28.05.2014 № Ф05-4753/14 , от 29.10.2013 № А40-15112/13 ; ФАС ВВО от 18.09.2013 № А29-10808/2012 , от 25.06.2013 № А43-22087/2012 ; ФАС ЗСО от 29.03.2013 № А75-5144/2012 . Суды считают, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер отношений между плательщиком и работником. А при преобразовании они не прекращаются.

Поэтому если ваше руководство хочет сэкономить на взносах и не боится судебных разбирательств, то можете считать выплаты работникам нарастающим итогом с начала года с учетом сумм, начисленных им ЗАО.

Аналогичная ситуация и с отчетностью: проверяющие требуют, чтобы «заключительную» отчетность сдала реорганизуемая компания еще до реорганизации, ссылаясь на правила, установленные для ликвидируемых компани йп. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) . И если этого не было сделано, фонды штрафуют ООО. Однако Закон № 212-ФЗ прямо предусматривает, что «в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются правопреемнико м»п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Кроме того, в Законе № 212-ФЗ не предусмотрено изменение сроков представления отчетности в отношении организаций-правопреемников за период деятельности их правопредшественников (за период с 1 января текущего года до реорганизации). Поэтому если ООО подало отчетность с учетом операций ЗАО с начала года, то суды признают, что требования Закона № 212-ФЗ не нарушены, и снимают штрафы, ведь ООО отчиталось за ЗАО (пусть и в «общей» отчетност и)Постановления 9 ААС от 14.04.2015 № 09АП-6739/2015 , от 20.04.2015 № 09АП-11009/2015 .

Иногда в отделениях фондов в последнее время не присваивают ООО, преобразованным из ЗАО, новые номера страхователей. Тем самым инспекторы нарушают утвержденный порядок. Однако в таком случае фонд может принять от ООО «общую» отчетность и не будет никаких проблем с ее отражением в программе. Также ООО, которому посчастливилось встать на место старого страхователя - ЗАО с тем же регистрационным номером, может автоматически считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года.

Финансирование медосмотров за счет ФСС после преобразования

Наталья, бухгалтер, г. Лобня

ЗАО получило от Фонда социального страхования решение о финансовом обеспечении в 2015 г. расходов на медосмотр за счет взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объем направляемых средств не превышает 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий календарный годп. 2 , подп. «е» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н .
В мае 2015 г. ЗАО преобразовалось в ООО. Может ли ООО продолжать финансировать проводимые медосмотры работников за счет указанных взносов, основываясь на решении, выданном Фондом соцстраха на имя ЗАО?

: При преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица (ЗАО) в отношении других лиц не изменяютс яп. 5 ст. 58 ГК РФ . При преобразовании к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного ЗАО. При этом происходит универсальное правопреемство, в силу которого вновь созданной организации переходят, в частности, права, связанные с уплатой страховых взносов. Кроме того, поскольку в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, трудовые отношения между работниками и реорганизуемой компанией сохраняютс яст. 75 ТК РФ .

Именно поэтому при расчете суммы финансового обеспечения предупредительных мер на 2015 г. для страхователя, являющегося правопреемником реорганизованного, региональное отделение Фонда вправе учитывать сумму страховых взносов, начисленную в предшествующем году страхователем, который был реорганизован. А ООО может направлять средства (в пределах 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий год) на финансирование запланированных мероприятий.

Арбитражные суды также признают универсальное правопреемство в случае реорганизации компании, заявлявшей о финансировании предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани йПостановления 17 ААС от 09.04.2014 № 17АП-2782/2014-АК , от 13.03.2014 № 17АП-1400/2014-АК .

Следуя этой логике, ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, сможет продолжать финансировать медосмотры за счет средств ФСС в соответствии с решением Фонда, выданным на имя ЗАО.

Переплату ЗАО по страховым взносам ООО может вернуть

Яна, бухгалтер, г. Санкт-Петербург

ООО создано путем преобразования ЗАО. Во внебюджетных фондах у ЗАО числится переплата по страховым взносам. У ООО - новые номера страхователя в фондах. Означает ли это, что старая переплата для нас пропала, или мы можем зачесть эти деньги в счет текущих платежей ООО по взносам либо вернуть?

: Несмотря на то что ООО - новое юридическое лицо и ему присвоен новый номер страхователя в отделении внебюджетного фонда, оно является правопреемником ЗАО и должно уплачивать долги по страховым взноса мп. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Исходя из этой логики, и на переплату ЗАО по взносам ООО должно иметь права в качестве правопреемника. Это нам подтвердили в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На мой взгляд, ООО, созданное в результате преобразования ЗАО, как правопреемни кп. 5 ст. 58 ГК РФ ; п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ , может вернуть суммы, переплаченные ранее во внебюджетные фонды ЗАО. Поскольку к ООО переходят все имущественные права и обязанности, то излишне уплаченные ЗАО средства, в том числе в виде страховых взносов, являются собственностью ООО и оно вправе их вернуть и даже потом при необходимости зачесть в счет будущих своих платежей. Лишь база по начислению страховых взносов предыдущего страхователя не является объектом такой передачи, и ООО не может использовать ее при определении тарифов взносов по регрессивной шкал е” .

Минтруд России

Как видим, даже такая довольно простая форма реорганизации, как преобразование, вызывает у бухгалтеров массу вопросов. И решить их лучше заранее - чтобы не было сюрпризов, когда ЗАО уже перестанет существовать и от его имени уже не получится ни сдать требуемую отчетность, ни сделать что-либо иное.