Тюкалова Светлана Александровна

студент 5 курса, юридический факультет, кафедра гражданско-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров

E-mail:

Коротаева Ольга Анатольевна

научный руководитель, старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров

Налоговые инспекции, обеспечивая контроль над соблюдением налогового законодательства, что является их главной задачей, в целях эффективности её выполнения целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в финансовых средствах требует бесперебойного механизма сбора налогов. Часто на практике выявляется несвоевременная уплата налогов и других обязательных платежей физическими и юридическими лицами, что в наше время является актуальным для обеих сторон финансовых отношений - государства и общества в целом. По причине этого становится явной проблема эффективности и совершенствования контроля над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.

Любая оперативная система налогового контроля содержит в себе необходимые признаки, которые способствуют правильному развитию системы налогового контроля.

Проведение выездных проверок требует наличие эффективности отбора налогоплательщиков, требующей предельной результативности при минимальных затратах средств и усилий, которых можно достичь с наибольшей вероятностью раскрытия налоговых нарушений. Системная комплексная процедура организации контрольных проверок, разработанная налоговым ведомством, а так же упорядоченная законодательная база, применяют эффективные формы, приемы и методы в области налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков. При использовании системы оценки работы налоговых инспекторов и объективном анализе результатов деятельности каждого из них нагрузка планирования контрольной работы эффективно распределяется.

Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок .

В первую очередь подвергаются проверке контрольных органов те организации, которые неоднократно кардинально изменяли финансовое состояние, в свою очередь которое негативно влияло на финансовый результат. Отбор налогоплательщиков - организаций осуществляется на основе показателей результативности проведенного анализа динамики финансового положения, который позволяет зафиксировать динамику их изменений.

· от предоставления отчетности

· обладают более тремя расчетными, текущими счетами.

При обнаружении фактов, вызывающих подозрения в подлинности бухгалтерских отчётов и налоговых расчётов структурные подразделения инспекции производят выезд контрольной проверки этих субъектов .

Федеральная налоговая служба Российской Федерации разрабатывает единое программное обеспечение, внедрение которого позволит систематизировать процесс отбора налогоплательщиков при реальной оценке предела их обязательств.

Первоочередной задачей налогового органа является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее рациональным и перспективным является увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства. Не менее действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, что позволяет проконтролировать акты предыдущих проверок, а так же достоверность текущего учета .

Анализ практики контрольной работы налоговых органов указывает на глобальное распространение фактов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов с помощью неведения бухгалтерского учёта или содержания его с нарушениями установленного порядка для невозможности определения налогооблагаемой базы.

Так же одним из приоритетных направлений совершенствования налогового контроля является досудебное и судебное урегулирование. Наиболее эффективным направлением работы налоговых органов остаётся контрольная работа. Законодательные изменения немало ограничили полномочия налоговых органов, устанавливая жестокие сроки взыскания задолженностей, что приводит к проблеме увеличения рисков потери права на бесспорное взыскание. Как правило, при трактовке налогового законодательства судами принимается позиция налогоплательщика. Несмотря на повышение требование к налоговым органам, из года в год растёт процесс доначислений по результатам проверок. Несоблюдение всех процедур, установленных законодательством, недостаточный сбор доказательств налоговых правонарушений, некачественное проведение проверок влияют на принятие судом и вышестоящим органом решений по искам и жалобам налогоплательщикам в их пользу.

Для решения выделенных проблем налоговая служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы. Повышение качества контрольной работы невозможно без операционной деятельности подразделений, от которых зависит действенность контрольных мероприятий. Так же немаловажно увеличить эффективность работы при регистрации налогоплательщиков, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Для выполнения поставленной задачи, во-первых, необходимо повысить уровень количественного и качественного анализа сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов. Во-вторых, нельзя снижать значимость исключения недействующих юридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре, стимулируя работу с руководителями организаций, которые не информировали о неуплаченных налогах.

Важно отметить, что в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, которая регулирует организацию и осуществление налогового контроля.

Осуществление налогового контроля действует в трёх формах: предварительный, текущий и последующий, при использовании методов наблюдения, проверки, анализа . Немалочисленная безрезультатность использования данных форм и методов налогового контроля подтверждает необходимость их совершенствования.

Подводя итог, необходимо отметить, что важнейшим и прогрессивным фактором повышения эффективной работы налоговых инспекций является совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно:

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок

· форм и методов налоговых проверок.

В совокупности, улучшение каждого из элементов улучшит организацию налогового контроля в целом. Предложенный перечень путей совершенствования эффективности налогового контроля не является исчерпывающим. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых инспекций.

Список литературы:

1.Выездные проверки в системе налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.5ka.ru/59/25906/1.html (дата обращения 15.10.2013).

2.Налоговый контроль над деятельностью юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://referatya.ru/catalog/detail/56091 (дата обращения 15.10.2013).

3.Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/37/bestref-174637.zip (дата обращения 17.10.2013).

4.Налоговые проверки юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://otherreferats.allbest.ru/finance/00140466_0.html (дата обращения 17.10.2013).

5.Организация налогового контроля в РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/57/bestref-190557.zip (дата обращения 17.10.2013).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ

Введение

Актуальность темы курсовой работы анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ обусловлена тем, что главной и основополагающей функцией был, есть и будет налоговый контроль. Камеральный налоговый контроль, выездные налоговые проверки - это основа основ всей работы инспекций, всей работы налоговых органов. Действенность и эффективность налогового контроля является главным показателем, по которому оценивают работу системы в целом. Основная масса работников налоговых органов должна быть сориентирована на функцию налогового контроля. Целью курсовой работы является анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач: изучение процедуры проведения камерального контроля и выездных налоговых проверок; эффективность проведения указанных проверок.

Проблема модернизации системы налогового контроля актуальна как в России, так и за рубежом. Происходит непрерывный процесс совершенствования налогового законодательства и технологий налогового контроля. Поскольку налоговая система для рыночной экономики в России находится в начальном периоде своего становления, решение вопросов совершенствования налогового контроля также находится на начальном этапе. Несовершенство методов налогового администрирования приводит к возможности легально или полулегально не платить налоги, занижать официальный налоговый потенциал бизнеса.

С другой стороны, существующие в России технологии налогового контроля несовершенны настолько, что по данным ФНС РФ только примерно половина выездных проверок оказывается эффективной (приводит к существенным доначислениям).

Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информативность существующих предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора субъектов налогообложения для выездных проверок. Это обусловлено самой экономической концепцией, положенной в основу камеральных проверок - принципа самоначисления объема налоговых выплат субъектом налогообложения. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем ухода от налогов, которые трудно обнаружить при камеральных проверках. Используемые методы позволяют лишь обнаружить отклонения показателей от среднего по выборке, арифметические ошибки и логические противоречия в налоговых декларациях, причем программы работают в запросном режиме: фиксируются поочередно субъекты налогообложения и проводится анализ каждого из них. При этом отсутствует объективное сравнение показателей субъектом налогообложения между собой, за исключением процедуры усреднения.

Имеются существенные недостатки и в существующей технологии выездных проверок. Основные из них: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до двух месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора налоговых органов.

Важным вопросом является повышение рентабельности выездных проверок за счет снижения риска в процедурах отбора субъектов налогообложения. Другими словами, требуется оценка и управление уровнем риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Рост числа налогоплательщиков, увеличение разнообразия видов их деятельности в условиях быстро изменяющейся рыночной среды приводит к усложнению методик налогового контроля. Их трудоемкость опережает рост контрольно обеспечивающих ресурсов налоговых органов. В связи с этим обостряется проблема кардинального изменения технологии налогового контроля.

1. теоретические и методологические основы организации налогового контроля

1.1 Налоговый контроль как основное условие существования эффективной налоговой системы

Важным функциональным свойством налоговой системы является налоговый контроль за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств, поскольку при низкой эффективности системы налогового контроля налогоплательщики не всегда в сроки и в полном объеме уплачивают налоговые платежи в бюджет, соблюдая платежную дисциплину.

Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения требований законодательства о налогах и сборах.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредствам его достигается упорядоченность налоговых правоотношений.

В налоговом контроле, на наш взгляд, объединяются главные налоговые функции: фискальная и регулирующая, поскольку обеспечение бюджетов налоговыми доходами затрагивает финансовые интересы хозяйствующих субъектов и государства. И для того, чтобы эти интересы были соблюдены, налоговое законодательство утверждает перечень налогов, объекты обложения, предельные налоговые ставки и другие элементы налоговых обязательств.

Внедрение в практику хозяйствования отечественных предпринимателей рыночных принципов способствовало росту числа налогоплательщиков, расширению зон экономического сотрудничества, а протекавшие в России инфляционные процессы, провоцировавшие циклические колебания и экономический кризис в стране, способствовали формированию «целой армии» неплательщиков налогов. Это определяет поиск новых подходов к организации деятельности органов налогового контроля.

Эффективность налоговой системы любого государства с рыночной экономикой, зависит от того, насколько полно реализуются четыре классических принципа: принцип справедливости, принцип соразмерности, принцип удобства, принцип дешевизны.

В настоящее время вышеперечисленные принципы дополнены принципом учета финансовых интересов плательщиков, принципами эффективности и нейтральности.

Для совершенствования системы налогового контроля наибольший интерес представляет реализация принципа эффективности.

Налоговый контроль -- неотъемлемая часть эффективной налоговой системы. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций. Эффективность существования налоговой системы зависит от полноты охвата налоговыми проверками всей предоставляемой налогоплательщиками бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Реализация этой задачи осуществляется через следующие формы налогового контроля:

Налоговые проверки;

Мониторинг налогоплательщиков;

Оперативно -- бухгалтерский учет налоговых поступлений.

Вышеперечисленные формы налогового контроля имеют определенное предназначение, и эффективность отдельно взятой формы налогового контроля может быть достигнута только во взаимодействии с другими его формами. Так, созданный мониторинг налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех финансово - хозяйственных операциях налогоплательщиков. Мониторинг налогоплательщиков формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков.

Оперативно - бухгалтерский учет налоговых поступлений осуществляется путем ведения лицевых счетов каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражается суммы начисленных налоговых платежей, суммы начисленных штрафов, пени, а также информации о фактическом поступлении начисленных сумм налогов.

Особое место в системе налогового контроля занимают налоговые проверки, являясь «ключевым элементом налоговой системы». Именно налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налоговый контроль на первое место в структуре мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации по всем направлениям, включающее законодательную, методологическую, прогнозно-аналитическую и контрольную функции способствовало усилению налогового администрирования, отсюда рост доли налогов в ВВП в 2011 г. По сообщениям Министерства финансов Российской Федерации в 2011 году в федеральный бюджет мобилизовано налогов и сборов в полтора раза больше, чем за соответствующий период прошлого года.

Такая же тенденция прослеживается и в текущем 2012 году. Для ее сохранения и закрепления необходимо, во-первых, совершенствование законодательства в части мер и процедур налогового администрирования а, во-вторых, повышение эффективности методов налогового контроля.

1.2 Влияние организации системы налогового контроля на уровень доходов бюджетной системы

Фискальная функция налоговой системы обусловлена главным предназначением налогов - формировать доходы бюджетной системы. Она характерна для экономик всех государств на всех этапах их исторического развития. Налоги формируют основную часть бюджетных доходов: в США налоговые доходы составляют более 90%, в Германии - около 80%, в Японии 75%. В доходах российского бюджета налоги составляют около 90%, Налоги, таким образом, являются системным элементом экономики, определяющего финансовое благополучие общества.

Состояние доходов бюджета и уровень налогообложения взаимозависимы: налоги, как основной источник доходов бюджета обеспечивают финансирование его расходных потребностей. В свою очередь, величина бюджета определяет размер потребности в налоговых доходах и, соответственно, уровень налогообложения.

Однако сами источники налоговых поступлений накладывают ограничения на их совокупный уровень - величина налоговых доходов не может быть больше того, что позволяет нормальное функционирование экономики.

Мировой опыт свидетельствует, что существуют определенные пределы изъятия доходов субъектов рыночной экономики, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности. В частности, эмпирическим путем было доказано, что средний уровень изъятия доходов предприятия не должен превышать 36-40%. Если доля налоговых изъятий превышает эту величину, то снижается деловая активность, наблюдается застой производства, снижается его конкурентоспособность. Следовательно, реальная потребность государства всегда наталкивается на объективные финансово-экономические ограничения - так называемый налоговый потенциал, определяемый как функция к экономическому и финансовому потенциалу государства. Его количественное значение рассчитывается по совокупности предельно допустимых налоговых ставок.

Решение многих задач по повышению эффективности реального производства на всех его стадиях, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равно выгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции представляется возможным лишь посредством рационально сбалансированной налоговой системы, усилением налогового контроля.

Формирование рыночного хозяйства вызвало к жизни ряд негативных явлений и процессов, оказывающих отрицательное воздействие на уровень доходов бюджетной системы. Одним из них является развитие в больших масштабах теневой экономической деятельности, влияние которой на экономику страны, как показывают современные исследования все еще достаточно сильно.

По мнению ряда специалистов системы МВД России, весь спектр негативных явлений в экономике можно разделить на два блока: теневую и криминальную экономику. Под первой подразумевается деформация экономических отношений, которая не находит отражения в законодательстве и соответственно не признается правонарушением и по которым не предусматриваются юридические санкции. В понятие же криминальной экономики включаются деяния в экономической сфере, попадающие под определенные статьи законодательства, то есть экономические преступления и правонарушения.

Следует констатировать, теневая экономика разнородна, но, определяя потери доходов бюджета от теневого бизнеса, выделяют лишь ту ее часть, через которую осуществляется лишь перераспределение созданного вне ее продукта.

Наличие сектора теневой экономики за последние годы свидетельствует о необходимости совершенствования механизма налогового контроля.

Налоговый контроль-это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов.

Налоговый контроль-это особая форма деятельности налоговых органов в сфере управления, основанная на властных предписаниях правовых норм, заключающаяся в проведении мероприятий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений, осуществление принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, привлечение к ответственности.

1.3 Налоговые проверки, их виды, методы и формы налогового контроля в Российской Федерации

В соответствии с п. 1 ст. 82 Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

Проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

Проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

Проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов;

Проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

Предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

Выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

Выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

Принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:

Предварительный налоговый контроль -- предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

Текущий налоговый контроль -- носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;

Последующий налоговый контроль -- предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

Комплексный налоговый контроль -- подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

Тематический (специальный) налоговый контроль -- подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

Сплошной налоговый контроль -- проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

Выборочный налоговый контроль -- проверка проводится на основании выборки документов.

В зависимости от источников данных и места проведения мероприятия налогового контроля выделяют:

Камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

Выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

Плановый налоговый контроль;

Внеплановый налоговый контроль -- в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- налогоплательщика и др.).

В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

Налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Для проведения камеральной налоговой проверки должностным лицам налогового органа не требуется какого-либо специального разрешения или распоряжения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка может быть проведена уполномоченными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При выявлении проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести в установленный срок необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы. На суммы доплат по налогам, выявленных по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об их уплате с начислением соответствующих пеней. При неисполнении этого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в течение шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых поверок:

Проверкой может быть охвачено не более чем три года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и наложение штрафных санкций.

Схематично метод камеральной налоговой проверки представлен на рис.1.

Рис.1 Метод камеральной налоговой проверки

Налоговые органы в целях налогового контроля используют преимущественно камеральные налоговые проверки. Это объясняется в первую очередь высокой финансовой, кадровой, временной затратностью выездных проверок по сравнению с камеральными. Кроме того, результаты камеральных проверок используются при отборе кандидатов на проведение выездной налоговой проверки, а так же при определении предмета последних.

Для урегулирования возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

В настоящий момент подход к организации контрольной работы налоговых органов основан на комплексном анализе финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть это контроль, основанный на критериях риска. В этой связи налоговыми органами была разработана и утверждена приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

Концепцией предусмотрены Критерии самостоятельные оценки рисков для налогоплательщиков. Основными общедоступными критериями являются:

Налоговая нагрузка ниже ее среднего значения по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов организации;

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомления налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожения, порче;

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением место нахождения («миграция» между налоговыми органами);

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистике;

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким уровнем риска.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налоговых органов имеются сведения об их участия в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

В случае значительного отклонения показателей налоговой нагрузки от средних показателей для аналогичных по размеру и виду деятельности организаций можно сделать вывод о возможном искажении налоговых баз и недостоверности отчетности, что и будет критерием для включения такой организации в плановую выездную проверку.

Критерий оценки высокого уровня риска касается взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами. С помощью его оценивается должная осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента с учетом его добросовестности. Отсутствие информации о фактическом местонахождения контрагента является одним из признаков его недобросовестности.

Но включение налоговыми органами тех или иных налогоплательщиков в плановую выездную налоговую проверку производится не только исходя из общедоступных критериев оценки рисков. Они могут руководствоваться и другими признаками, которые косвенно свидетельствую о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства. Тем не менее, осуществление руководителем предприятия контроля над основными показателями оценки рисков позволит выявить вероятность включения в план проверки и подготовиться к ней.

Согласно статьям 82, 89 Налогового кодекса РФ налоговые органы, осуществляя налоговый контроль, вправе проводить выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о назначении выездной налоговой проверки оформляется на бланке установленного образца, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должны быть указаны следующие сведения: полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вопросы, затрагиваемые проверкой; периоды за которые проводится проверка; лица, уполномоченные на проведение проверки.

В соответствии с п. 3 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст.89 Налогового кодекса РФ.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях- до шести месяцев. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки до 6 месяцев в случаях истребования документов в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ, проведения экспертизы, привлечения переводчика, а в случае получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров в РФ может приостановить проверку до 9 месяцев.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев, когда руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, принимается решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

Вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки в связи с реорганизации или ликвидацией организации - налогоплательщика.

Для выявления нарушения налогового законодательства и сбора доказательной базы в ходе выездной налоговой проверки налоговые органы имеют право осуществлять следующие действия:

Вызывать и допрашивать свидетелей;

Проводить осмотр территорий и помещений налогоплательщика;

Истребовать документы, связанные с исчислением и уплаты налогов;

Истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках; - проводить выемку документов и предметов;

Проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

Проводить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов;

Привлекать к участию переводчика.

По окончании выездной налоговой проверки уполномоченные лица налоговых органов составляют справку о проведенной проверке. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и вручается в последний день проверки налогоплательщику или его представителю. По сути, справка свидетельствует об окончании выездной налоговой проверки.

Основными принципами проведения налоговыми органами выездной налоговой проверки являются:

Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения о проведении такой проверки, подписанного руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Не допускается подписание данного документа иным должностным лицом налогового органа, в том числе исполняющим обязанности данных лиц;

Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также давать пояснения по возникающим вопросам налоговым органам;

Налогоплательщик имеет право бесплатно консультироваться у налоговых органов по возникающим вопросам до начала проведения налоговой проверки;

При выявлении нарушений налоговыми органами требования налогового законодательства следует составить акт о нарушении с участием двух им более лиц, в присутствии которых допущено такое нарушение;

Налогоплательщик должен обращать внимание на законность требований налоговых органов;

Выявленные нарушения должны быть квалифицированны в соответствии с законодательными актами;

Налогоплательщик имеет право обжаловать в установленном порядке акт налогового органа и действия или бездействие его должностного лица.

Схематично метод выездной налоговой проверки представлен на рис. 2.

Рис.2 Метод выездной налоговой проверки

2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

2.1 Основные проблемы повышения эффективности налогового контроля

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей по ряду объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Не редки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности как легальными - когда удается полностью, или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, то есть запрещенными законом, способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются так же из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствования.

Налоговые проблемы в их многообразных проявлениях сегодня стали предметом повышенного внимания со стороны и высшего политического руководства страны, и научной общественности, и налоговиков на всех уровнях российской власти, и хозяйствующих субъектов.

Вместе с тем предстоит серьезная работа по реальному осуществлению намеченных мер налоговой политики России, исследовательской проработке все еще дискуссионных налоговых проблем, содержательному наполнению существующих форм налоговых отношений, внедрению новых и закреплению в отечественной налоговой практике оправдавших себя способов и механизмов налогообложения с учетом и критическим заимствованием зарубежного налогового опыта.

Многие проблемы решались методом проб и ошибок, без учета исторического опыта прошлых лет, без должного критического анализа зарубежного опыта, без учета конкретной экономической ситуации. При принятии экономических решений нередко присутствовали политические эмоции. Новая налоговая система рождалась в жестких дискуссиях. Это и вопросы налогообложения прибыли, доходов работников, косвенных налогов. Было велико желание чрезмерного повышения уровня налогов с целью быстрого решения экономических и социальных проблем. Как известно, эти попытки не увенчались успехом. Пришло время о необходимости взвешенного подхода к формированию налоговой системы. Необходимо сделать ее более прозрачной, стабильной и простой. В налоговый кодекс должны вноситься только непринципиальные поправки, дополнения. Следует законодательно разграничить налоговые и не налоговые платежи. Все не входящие в налоговую систему платежи должны регулироваться другими, не налоговыми, отраслями права. Налоговый кодекс должен регулировать все налоговые отношения, содержать ответы на все вопросы, которые возникают и могут возникнуть в практике налогообложения, не допуская издания исполнительными органами подзаконных актов. В системе налоговых отношений должны быть закрыты имеющиеся лазейки для ухода от налогообложения, в том числе и путем создания различного рода схем.

Должен быть продлен курс на снижение налоговой нагрузки на экономику. При этом необходимо кардинально изменить ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налоговых плательщиков. Но прежде чем осуществлять конкретные меры по его снижению, следует остановить действительный уровень налоговой нагрузки для конкретных налогоплательщиков соответствующих отраслей российской экономики, определить основные направления снижения налогового бремени, а также те сферы деятельности, по которым налоговая нагрузка должна снижаться.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от не правомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять и важную социальную роль. Они связывают общество и государство.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. Дальнейшие развитие налоговых консультаций и общественных связей станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком.

Другой важной проблемой повышения эффективности налогового контроля является отсутствия культуры уплаты налогов. Честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов - нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносит ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программой повышения правовой культуры населения России.

2.2 Формы и направления совершенствования налогового контроля

Одним из направления повышения эффективности налогового контроля является совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок. Эффективность налоговых проверок во многом зависит от правильного выбора объекта для контроля. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок приобретает особую значимость в условиях частых нарушений налогового законодательства, характерно для современного этапа экономического развития Российской Федерации.

В целях совершенствования налогового администрирования разработан и применяется новый порядок планирования выездных проверок. Планируя проверку, налоговые органы одновременно готовят контрольные мероприятия не только по структурным подразделениям, но и по всем зависимым организациям и контрагентам проверяемого налогоплательщика независимо от места регистрации и учета. Контрольные мероприятия скоординированы по срокам и условиям проведения. Управление процессом организации и проведения проверок осуществляется централизовано. При таком подходе практически исключены неэффективные налоговые проверки, а также необоснованные претензии к налогоплательщикам.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их высока, поэтому дальнейшие продолжение совместной деятельности может привести к увеличению налоговых поступлений от таких проверок.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнения предписаний по акту предыдущей проверки и достоверности текущего учета.

Весьма полезное в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территории другой инспекции.

Приоритетной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Она позволяет охватить контролем 100% налогоплательщиков. Трудозатраты на ее проведение намного ниже по сравнению с выездными проверками. В сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результату камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок, результаты камерального анализа лежат в основе предпроверочного анализа в рамка подготовки к выездной налоговой проверки. Налоговые органы подходят к этому мероприятию с полной ответственностью, так как предпроверочный анализ помогает выявить налогоплательщиков, потенциально склонных к занижению сумм налогов либо их сокрытию.

Главной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Для получения положительных результатов налоговый инспектор постоянно должен расширять свои знания в области налогообложения. Это связано с рядом факторов. Структура налоговых инспекций за последние годы неоднократно изменялась, что способствовало текучести кадров. Постоянно совершенствуется и само налоговое законодательство, в связи, с чем возникает необходимость в повышении квалификации специалистов, занятых контрольной работой.

Важным фактором, способствующим повышению эффективности контрольной работы, является проведение анализа нагрузки и работы каждого сотрудника, занимающимся камеральными и выездными проверками. Таким образом, в качестве основных направлений совершенствования организации налогового контроля в целях повышения его эффективности можно выделить:

Дальнейшее совершенствования законодательной и нормативной основы налогового администрирования;

Совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок (камеральных и выездных);

Уточнение показателей оценки деятельности налоговых органов, использование их для объективного учета результатов деятельности налоговых органов и эффективного распределения нагрузки в процессе планирования контрольной работы;

Усиление взаимодействия налоговых органов с другими организационными структурами на основе разработки совместных методических указаний по осуществлению контрольных мероприятий;

Улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно- разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Предлагаемые меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом совершенствование вопросов организация налогового контроля должно проводится комплексно, с учетом законодательно- нормативных и организационных аспектов в направлении в российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

Заключение

налоговый проверка бюджетный контроль

В настоящее время для повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо обеспечить:

1) сочетание охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками и проведения целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

2) в первоочередном порядке проведение камерального анализа и углубленных камеральных проверок основных и крупных налогоплательщиков; налогоплательщиков, заявивших значительные вычеты по льготам, представляющих дополнительные или взамен ранее представленных деклараций на уменьшение платежей;

3) соблюдать все требования Регламентов проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

4) внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку взаимосвязанных различных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок;

5) предпроверочную подготовку выездных налоговых проверок - комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок;

6) формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, на основании информации из внутренних источников и внешних источников;

7) соблюдение проверяющими положений Налогового Кодекса РФ, нормативных актов, методических и других указаний Министерства.

Необходимость повышения качества налогового администрирования предопределена дальнейшим усложнением функциональных обязанностей работников налоговых органов и разнообразием видов их деятельности.

Стратегия реформирования налоговой системы и практика совершенствования текущей контрольной деятельности налоговых органов связаны с улучшением организационно- методического обеспечения контрольной деятельности на основе новейших информационных технологий.

К настоящему времени региональными управлениями ФНС РФ накоплен большой опыт в области создания и использования в контрольной работе баз данных о налогоплательщиках и их экономической деятельности. Методика отбора предприятий для проведения выездных налоговых проверок основана на анализе уровня и динамики:

Основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика, в частности показателей выручки, себестоимости, прибыли от реализации, рентабельности, некоторых финансовых коэффициентов;

Сумм уплаченных налогов, а также некоторых особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов.

Значение работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства заключается в оценке достоверности задекларированных налогоплательщиками данных и сведений.

Перспектива совершенствования состоит в анализе основных финансово- экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок, соблюдения проверяющими положений Налогового Кодекса РФ, нормативных правовых актов.

Таким образом, можно выделить следующие признаки налогового контроля:

1. Налоговый контроль- это разновидность государственного контроля.

2. Налоговый контроль- это одна из самостоятельных функций управления.

3. Налоговый контроль- это властный отношения, урегулированные законодательством о налогах и сборах.

4. Налоговый контроль- это особенная деятельность уполномоченных государственных органов по предупреждению и выявлению нарушений налогового законодательства.

5. Налоговый контроль направлен на выявление, предупреждение пресечение налоговых правонарушений и привлечение к ответственности.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Дуюнов А.Г. О выездных и камеральных налоговых проверках. Налоговый вестник. 2010. №8.

3. Кузулгуртова А.Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России. Бухгалтер и закон. 2011. №7.

4. Расулов И.Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности налоговых органов. Финансовое право. 2012. №7.

5. Погодина Е.А. Выездная налоговая проверка: контроль со стороны руководителя. Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. №4

6. Кочкаров А.А Налоговый контроль как средство предупреждения налоговых правонарушений. Финансовое право. 2012. №3

7. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон. Финансы. 2008. №8.

8. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России. Налоги. 2010. №4.

9. Горлов В.В. Налоговый контроль в Российской Федерации: формы и направления совершенствования. Все о налогах. 2011. №4.

10. Рыжков А.О. Реализация конкретных мероприятий по повышению эффективности налогового контроля. Налоги. 2012. №31.

11. О налоговых органах РФ: Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. №943-1 (по состоянию на 27 июля 2006 г.).

12. Регламент проведения камеральных налоговых проверок.

13. Регламент проведения выездных налоговых проверок.

14. Конституция Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.

реферат , добавлен 21.04.2010


Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

дипломная работа , добавлен 01.03.2011


Основные составляющие системы государственных финансов. Система налогового контроля в Российской Федерации. Главные особенности постановки на учет физических лиц. Налоговые проверки налогоплательщиков, акт проверки. Общее понятие о налоговой тайне.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Понятие, основные элементы и виды налогового контроля. Методы и формы налогового контроля. Понятие, основные элементы и виды налогового учета. Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц. Налоговые проверки.

курсовая работа , добавлен 28.10.2003


Органы налогового контроля в Российской Федерации. Основные цели налогового контроля как системы мер, направленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах. Модернизация налогового администрирования, последние изменения.

реферат , добавлен 27.03.2012


Сущность налогового контроля, его правовая база, основные элементы и виды. Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок. Участники, объект и предмет налогового контроля, этапы ее проведения. Камеральные и выездные налоговые проверки.

курсовая работа , добавлен 11.05.2014


Раскрытие понятия и содержания налогового контроля и способов реализации на практике. Определение и перечисление форм налогового контроля, подробная характеристика основной формы налоговой проверки выездной и камеральной. Экспертиза как метод контроля.

реферат , добавлен 22.12.2010


Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007


Понятие и сущность налогового контроля в РФ: виды, методы, нормативно-правовая база. Статистика и содержание камеральных и выездных налоговых проверок, основные проблемы их осуществления. Перспективные направления совершенствования налогового контроля.

курсовая работа , добавлен 19.01.2015


Сущность налогового контроля, его формы и методы. Обзор аналогового контроля индивидуальных предпринимателей. Анализ показателей по возражениям и жалобам. Эффективность налогового контроля в Курской области. Совершенствование системы налогообложения ИП.

1

Статья посвящена актуальным вопросам осуществления налогового контроля в России. Рассмотрен зарубежный опыт налогового администрирования; проанализированы методологические подходы к оценке результативности и эффективности выездных налоговых проверок. Автор дает понятие эффективной налоговой проверки; обосновывает необходимость разработки и внедрения единой, в структуре налоговых органов системы показателей оценивания эффективности налогового контроля, и отражения таких показателей в официально публикуемой статистической отчетности Федеральной налоговой службы России. В статье обозначены наиболее перспективные направления совершенствования налогового контроля и повышения его эффективности; сделан акцент на наиболее востребованные в современных условиях мероприятия в рамках Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования».

налоговый мониторинг.

эффективность налогового контроля

Дорожная карта

камеральная налоговая проверка

выездная налоговая проверка

налоговое администрирование

налоговые органы

налоговый контроль

налоговая политика

1. Дорофеева Н.А. О показателях оценки эффективности деятельности налоговых инспекций // Налоги и налоговое планирование. – 2010. – № 8.

2. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности; организация и планирование // Налоговая политика и практика. – № 9. – 2008. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

3. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов» (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) (01 июля 2014 г.) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru©КонсультантПлюс, 1992-2015.

4. Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

5. Приказ ФНС России от 23.05.2012 № ММВ-7-4/349@ «Об утверждении Методических рекомендаций по комплексной оценке федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

6. Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р (ред. от 02.07.2014) Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru ©КонсультантПлюс, 1992-2015.

7. Савин Д. А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля // Сервис в России и за рубежом. – 2012. – № 7(34). – С. 138-144.

Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике, последовательное снижение налоговой нагрузки, качественное улучшение налогового администрирования и повышение собираемости налогов являются основными приоритетами налоговой политики нашей страны, которые определил Президент Российской Федерации на 2015-2017 гг. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков .

Решением поставленных задач может стать дальнейшее развитие налогового контроля и повышение эффективности деятельности налоговых органов в России. Налоговый контроль играет ключевую роль в системе государственного контроля и представляет собой контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). По своей эффективности и значимости именно налоговые проверки занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налогового контроля.

В современных условиях государством должны быть созданы условия для налогоплательщиков, которые позволят ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов, уменьшить количество фактов уклонения от уплаты налогов. Актуальным сегодня является выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а не тотальный налоговый контроль.

Следует заметить, что практика налогового контроля в различных странах весьма разнообразна. При этом важнейшей проблемой любой налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности является проблема направленности деятельности налоговых органов на повышение собираемости налогов. Так, в иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления. В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов, например, в Японии и Швеции, а в других - являются его структурными подразделениями, например, в Италии, США, Великобритании.

В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т.д. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций, обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок .

В Российской Федерации в ходе налоговых реформ значительно изменен подход к организации и проведению налогового контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска. Долгое время одним из основных показателей, характеризующих результативность и эффективность выездных (ранее документальных) налоговых проверок, был показатель «охвата» выездными налоговыми проверками. Данный показатель отражал долю проведенных выездных налоговых проверок в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговой инспекции. Чтобы обеспечить рост данного показателя, требовалось постоянное увеличение количества проведенных выездных проверок, однако это снижало их качество. Сегодня данная проблема решена посредством применения налоговыми органами Концепции планирования выездных налоговых проверок . Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций. Для планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД - местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», а также «Однодневка», «Схемы», «Досье рисков» и т.д.; ведется учет отраслевой принадлежности бизнеса. Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из «открытых» источников, а также неофициальных источников, например, интернет-ресурсы, средства массовой информации. Таким образом, у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель - рост налоговой дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров. Эффективность предпроверочного мониторинга налогоплательщиков показала практика его применения, если рассматривать такие показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок и снижение количества проверок (таблица 1).

Таблица 1

Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2012-2014 гг.

		Коли-чество прове-денных ВНП (ед.)	Сумма доначислений по результатам ВНП	Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. р.	Сумма фактических поступлений налоговых доходов, млн р.	Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений, %
	Темп роста показа-телей, %

В перспективе для достижения социально-экономической и бюджетной эффективности налогового контроля необходимо не только проведение комплекса контрольных мероприятий, осуществляемых налоговым органом, которые направлены на всестороннее изучение информации о налогоплательщике, соотношений финансовых результатов налоговой проверки и трудозатрат на ее осуществление, но и формирование адекватной системы оценки результативности и эффективности таких мероприятий. В настоящее время ведомственный регламент организации и проведения налоговых проверок практически не предусматривает анализ и оценку результатов проведенных проверок. В Федеральной налоговой службе оценка деятельности налоговых органов осуществляется в соответствии с Методикой оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. По итогам контрольной работы налоговые органы формируют и публикуют отчет по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», который позволяет только по определенным критериям оценить результативность контрольных мероприятий:

Количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе количество проверок, выявивших нарушения);

Сумма дополнительно начисленных налогов, пени, санкций по итогам проверок.

Как видно, статистическая отчетность, публикуемая на сайте ФНС России, отражает отдельные результаты камеральных и выездных налоговых проверок, в то время как официальная отчетность, которая указывала бы на эффективность проводимых контрольных мероприятий, отсутствует. В связи с этим назрела необходимость разработки и внедрения системы показателей для оценки эффективности налогового контроля с целью принятия обоснованных управленческих решений по его дальнейшему развитию.

Оценка эффективности налоговых проверок является достаточно многоаспектным процессом, но индикатор эффективности определяется соотношением экономического эффекта (результата) и за-трат, породивших этот эффект (результат). Иными словами, чем меньше объем затрат и чем больше величина результата контрольной деятельности, тем выше эффективность. Исходя из этого, эффективной налоговой проверкой можно считать такую проверку, по результатам которой суммы дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов значительно превышают затраты на ее проведение, а также имеются достаточные обеспечительные меры для реального взыскания с налогоплательщика доначисленных сумм налога за счет его денежных средств и имущества.

Выбор методик или отдельных показателей для оценки эффективности налоговой проверки предопределяется целями проводимого анализа, назначением результатов, формой их представления, группой пользователей, глубиной и периодичностью исследования, характером анализируемой статистической информации. Результаты исследования могут быть использованы как внешними, так и внутренними пользователями для оценки эффективности деятельности органов государственной власти и для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики с учетом региональных особенностей, а также для проведения независимой оценки факторов, оказывающих влияние на формирование налогового потенциала регионов.

В настоящее время для оценки эффективности выездных налоговых проверок, как правило, используют отдельные показатели контрольной работы налогового органа, например:

Общее количество и динамика проведенных выездных налоговых проверок;

Показатель нагрузки, определяемый как отношение количества налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции к численности специалистов налогового органа по основной деятельности;

Количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

Общая сумма и динамика сумм доначисленных налоговых платежей по результатам контрольной работы и др.

Оценить в полном объеме не только результативность, но и эффективность контрольной работы налоговых органов позволяют качественные показатели организации и проведения налоговых проверок, которые отражают:

Степень охвата налогоплательщиков проверками (отношение количества налогоплательщиков, проверяемых в отчетном периоде к общему количеству налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции);

Нагрузку на специалистов налогового органа (отношение количества проведенных ВНП к численности специалистов налогового органа по основной деятельности);

Удельный вес дополнительно начисленных налогов и сборов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за определенный период времени;

Удельный вес взысканных налогов и сборов из всего объема доначисленных проверкой налогов и др.

Следует отметить, что эффективность контрольной работы налоговых органов предполагает не только определенный объем выявленных налоговых правонарушений законодательства о налогах и сборах; строго регламентированную в соответствии с нормами права организацию налогового контроля, но и рациональное соотношение затрат (финансовых, трудовых и др.) на осуществление налоговых проверок и полученных результатов (таблица 2).

Таблица 2

Экономическая эффективность выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области,

Наименование показателей
Взыскано из сумм дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок
Затраты на содержание Инспекции
Экономический результат

Однако, очевидно, что, если учитывать соотношение затрат на планирование, проведение налоговой проверки и затраты государства на финансовое содержание сотрудника налогового органа, то оценить представляется возможным только эффективность проведенных налоговых проверок в целом по налоговому органу за определенный период времени. При этом затраты на содержание налогового органа определены государством и регламентированы соответствующими нормативными актами .

Эффективная система налогового контроля, с одной стороны, должна формировать такие условия уплаты налогов, которые были бы менее обременительны для бизнеса, а с другой стороны, иметь аналитические инструменты налогового контроля, позволяющие пресечь практику уклонения от налогообложения. В современных условиях экономического развития России происходит формирование принципиально новых форм налоговых отношений, направленных на совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности. В этих целях реализуется Дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования» , которая представляет собой план мероприятий, направленных на достижение следующих целей:

Формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 раздела II «Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов» Дорожной карты);

Выработка критериев оценки эффективности заключенных соглашений о расширенном информационном взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков. Подготовка предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части внедрения режима «расширенного информационного взаимодействия». Повышение эффективности существующего порядка налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков п. 4 раздела II);

Повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования (п. 5 раздела II);

Повышение объективности рассмотрения результатов налоговых проверок. Снижение нагрузки на систему арбитражных судов в Российской Федерации (п.9 раздела II).

Перспективным направлением налогового контроля в России является проведение налогового мониторинга, который основан на соглашениях о сотрудничестве между государством и налогоплательщиком. Применение такой формы взаимодействия как налоговый мониторинг позволит не только налоговым органам повысить эффективность налоговых проверок, но и крупнейшим налогоплательщикам снизить налоговые риски, количество судебных разбирательств, повысить инвестиционную привлекательность.

Рецензенты:

Парусимова Н. И., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой банковского дела и страхования Оренбургского государственного университета, г. Оренбург;

Боброва В. В., д.э.н., доцент, заведующий кафедрой таможенного дела Оренбургского государственного университета, г. Оренбург.

Библиографическая ссылка

Комарова Е.И. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ И ОЦЕНКА ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18570 (дата обращения: 01.02.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля - количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.

В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:

• - детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
• - преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
• - наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
• - оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
• - дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
• - постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
• - усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
• - В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.

По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных - как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.

Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:

где, время выявленного налогового правонарушения

время совершения налогового правонарушения

период времени между выявлением и совершением налогового правонарушения

количество выявленных фактов налоговых правоотношений

K - показатель эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.

Министерство образования и науки Волгоградской области

государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Волгоградский колледж управления и новых технологий»

Специальность 080107 Налоги и налогообложение

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

Виды налогового контроля и пути их совершенствования

Исполнитель: Шеянов А.А

Отделение дневное Группа К09-Н

Руководитель: Герасимова Н.М

Председатель цикловой

комиссии Дуброва Л.Н

Рецензент Веденеева Л.В

Введение

1. Понятие, виды и роль налогового контроля

1.1 Сущность налогового контроля в системе налогового права

1.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права

1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них

2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области

2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области

2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки

3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля

3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области, направленные на повышение эффективности налогового контроля.

3.2 Пути совершенствования налогового контроля

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение

Введение

налоговый контроль правонарушение ответственность

Совершенствование налогового контроля - одна из наиболее актуальных проблем в сфере налогообложения в нашей стране. Особое значение эта проблема приобретает в период динамичной налоговой реформы.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля одной из которых являются налоговые проверки.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые органы. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок выступают исключительно налоговые органы.

Объектом контроля являются проверяемые организации, в отношении которых осуществляется контрольная деятельность уполномоченных органов.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, органы милиции. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

1. Понятие, виды и роль налогового контроля

1.1 Понятие и роль налогового контроля в системе налогового права

Налоговый контроль это система обязательных процедур, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

Так же налоговый контроль можно назвать как, определённый вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности..

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.

Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это-- первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе.

В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля а также детализируется правовое регулирование налогового контроля.

.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.

Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской Федерации. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными. Однако, разница между понятиями "выездная" и"документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные понятия. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.

Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа. Статья 87 НК РФ предусматривает возможность проведения таких налоговых проверок, как встречные.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). Экземпляры документов находятся либо в различных организациях либо в разных структурных подразделениях предприятия. При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком не документирования факта хозяйственной деятельности, и как следствие - сокрытия доходов.

На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном Постановлении о привлечении к налоговой ответственности). На основании этих данных делается основной вывод о проведенной проверке.

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Выездная проверка проводится непосредственно на месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов) налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.К РФ предусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.

Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

·сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

·выборочные (когда проверяется только часть документации).

Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации

1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них

Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность.

В настоящей статье читатель найдет краткий обзор налоговых правонарушений, а также изложение некоторых основных понятий, связанных с налоговой ответственностью.

Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность".

Это означает, что законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение.

Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.

Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.

Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями.

Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается.

В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.

Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.

Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате (перечислению) соответствующих сумм налога и пени.

Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

За совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно через суд, обратиться в который с иском о взыскании санкций налоговый орган вправе не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Таковы, очень коротко, положения законодательства, определяющие общие правила и порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Теперь перейдем к обзору составов правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика в течение 10 дней после его государственной регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества).

Несоблюдение вышеуказанных сроков является налоговым правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается.

Факт осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).

Срок уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам установлены сроки представления соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в соответствии с декларацией суммы налога.

Если декларация не представлена в течение более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно взыскано не только 30 процентов от суммы декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления декларации.

Действующим законодательством установлены правила ведения организаций учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно размер штрафа удваивается. Такие санкции установлены статьей 122 НК РФ.

Следует заметить, что совсем недавно Конституционным Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное привлечение к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий по основаниям, предусмотренным п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих не в полном объеме) суммы подлежащего удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы.

В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей.

Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления налогового контроля, является непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом налоговой проверки, так и любой другой организацией, располагающей сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц. 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей.

Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса.

Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Итак, мы привели полный перечень налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом. Тем не менее приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.

2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области

2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области

Общие положения

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Положением о Федеральной налоговой службе, положением о Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области, нормативными и иными правовыми актами ФНС России, правовыми актами УФНС России по Волгоградской области (далее - Управление).

Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет заместитель руководителя Инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности структурного подразделения.

Отдел возглавляет начальник Отдела, который подчиняется непосредственно заместителю руководителя Инспекции, осуществляющему координацию и контроль деятельности Отдела.

Основные задачи структурного подразделения

Прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и сверка по лицевым счетам.

Прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме (в том числе переданных в электронном виде).

Публичное информирование налогоплательщиков.

Основные функции структурного подразделения

Организация работы по внедрению технологий по бесконтактным методам взаимодействия с налогоплательщиками (телекоммуникационные каналы связи, штрих-кодирование, Портал государственных услуг).

Прием и регистрация налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, через Портал государственных услуг.

Прием и обработка сведений о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов (их представителей).

Прием и обработка сведений о доходах физических лиц, проживающих на подведомственной территории, поступивших с федерального и регионального уровня.

Осуществление визуального контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных на бумажных носителях.

Осуществление входного контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью.

Фиксации соответствия представленных документов установленным требованиям для переноса в АИС.

Сортировки принимаемых документов, формирование пачек, их регистрация и оперативная передача в Центр обработки данных (ЦОД) и соответствующие подразделения Инспекции.

Доопределение документов, не прошедших автоматизированный контроль, формирование и направление уведомлений налогоплательщику (его представителю) об устранении нарушений, приведших к доопределению документов.

Прием и обработка сообщений от налогоплательщиков (их представителей) о найме иностранных лиц российскими работодателями.

Прием и проставление отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рамках Таможенного союза.

Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами.

Прием и регистрация заявлений налогоплательщиков (их представителей) на зачеты (возвраты) излишне уплаченных сумм на бюджетные счета налоговых платежей и формирование справок по форме №39-1 к ним.

Прием и регистрация других документов (заявлений, уведомлений, запросов, писем), представленных налогоплательщиками (их представителями).

Прием и учет поступивших и введенных доверенностей и заявлений об отзыве доверенности, выданных уполномоченным представителям налогоплательщика.

Проверка уполномоченных представителей физических лиц и руководителей уполномоченных представителей юридических лиц по федеральным справочникам (недействительные паспорта, СЛПФЛ).

Актуализация и аннулирование записей Информационного ресурса «Доверенность».

Открытие налоговых обязательств по вновь зарегистрированным налогоплательщикам.

Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции.

Формирование документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическими лицами, выходящими из гражданства Российской Федерации.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов).

Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.

Проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Обеспечение налогоплательщиков необходимой информацией для правильного оформления платежных документов и зачисления на бюджетные счета налоговых платежей.

Обеспечение налогоплательщиков бесплатным программным обеспечением, разработанным ФНС России в помощь налогоплательщикам.

Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в устной форме лично, по телефону справочной службы или по системе телефонного информирования налогоплательщика (СТИН).

Организация работы по предоставлению информационных услуг в электронном виде по ТКС (ИОН - запрос).

Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в письменной форме на основании письменного обращения налогоплательщика (его представителя).

Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на официальном Интернет-сайте Уравления ФНС России по Волгоградской области.

Взаимодействие со СМИ, общественными организациями, органами исполнительной власти в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий по утвержденным программам Управления.

Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, СМИ.

Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на информационных стендах налоговых органов.

Проведение с налогоплательщиками семинаров, "круглых столов" и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

Изготовление и обеспечение налогоплательщиков материалами публичного информирования.

Формирование и передача списков налогоплательщиков, не представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок.

Формирование и передача списков налогоплательщиков, несвоевременно представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок.

Исполнение запросов сторонних организаций в части вопросов, относящихся к компетенции отдела (правоохранительные органы, в том числе ССП, отделений Пенсионных фондов РФ и т.д.).

Подготовка документов, относящихся к деятельности отдела, для передачи в другие налоговые органы в связи с изменением местонахождения налогоплательщика.

Контроль актуального состояния материалов на информационных стендах (стойках) в операционном зале инспекции.

Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании обращений в устной форме.

Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании письменных обращений по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками".

Контроль исполнения административной процедуры по публичному информированию налогоплательщиков по данным информационного ресурса "Журнал учета работы по информированию налогоплательщиков".

Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками".

Контроль исполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальному информированию налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов) по данным информационного ресурса "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности".

Осуществление взаимодействия с отделами Инспекции с целью привлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками.

Организация и проведение в рамках работы, проводимой Управлением, мероприятий, способствующих формированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам.

Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.

Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела.

Участие в профессиональной подготовке и переподготовке кадров, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела.

Обеспечение деятельности структурного подразделения

Отдел для решения возложенных на него задач и функций имеет право:

вносить на рассмотрение руководству Инспекции предложения по вопросам своей деятельности;

запрашивать и получать от структурных подразделений Инспекции и других территориальных органов ФНС России согласно установленному порядку необходимые статистические, аналитические и другие данные, документы, заключения и иные сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

взаимодействовать в установленном порядке с органами государственной власти, местного самоуправления, юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию Отдела;

готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

пользоваться иными правами, предусмотренными законодательными, нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами ФНС России и Управления.

Работа Отдела строится на основе планов работы Инспекции и Отдела, сочетания принципа единоначалия при решении вопросов служебной деятельности и персональной ответственности каждого государственного гражданского служащего структурного подразделения за состояние дел на порученном участке и за выполнение отдельных поручений.

План работы Отдела утверждается руководителем Инспекции.

Отдел решает возложенные на него задачи как непосредственно, так и во взаимодействии с другими структурными подразделениями Инспекции и Управления, с соответствующими органами государственной власти и органами местного самоуправления, иными органами и организациями.

Руководство структурным подразделением

Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственные гражданские служащие Отдела назначаются руководителем Инспекции из числа лиц, отвечающих установленным квалификационным требованиям, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Начальник Отдела:

руководит деятельностью Отдела на основе принципа единоначалия;

принимает участие в совещаниях, проводимых руководством Инспекции при рассмотрении вопросов, отнесенных к компетенции Отдела;

распределяет обязанности между государственными гражданскими служащими Отдела;

участвует в подборе, расстановке кадров Отдела, обеспечивает соблюдение государственными гражданскими служащими Отдела служебной дисциплины;

создает условия для повышения профессиональной подготовки государственных гражданских служащих Отдела и внедрения передовых приемов и методов работы;

вносит руководителю Инспекции предложения о поощрении государственных гражданских служащих Отдела, наложении на них дисциплинарных взысканий;

принимает меры по обеспечению необходимых условий службы для государственных гражданских служащих Отдела;

представляет интересы Инспекции в государственных органах и различных организациях по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения, в соответствии с установленным порядком;

Начальник Отдела несет персональную ответственность за осуществление возложенных на структурное подразделение функций, в том числе, за выполнение в рамках компетенции структурного подразделения программ, планов и показателей деятельности Инспекции.

2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок»

Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений. Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей № 87 и № 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения.

Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.

Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связанно с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;

анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта,логически-дедуктивный метод, финансово-аналитический метод. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.

Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения.

Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ)

Буквальное толкование положений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88. Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа.

Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы:

В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1.Установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у проверяемого лица нет возможности предоставить помещение, выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. При этом это не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица или по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Его форма утверждена Приказом ФНС. При этом данное решение должно содержать следующие сведения:

полное и сокращенное наименования либо Ф.И.О. налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке;

периоды, за которые она проводится;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается ее проведение.

Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Также, указание в решении, что проверка будет проводиться "по всем налогам и сборам", не является нарушением, поскольку налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать на конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган, равно как не содержит запрета относительно возможности изменения в ходе выездной налоговой проверки состава проверяемых налогов.По общему правилу может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение. Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, проверяется период, за который представлена данная "уточненка", даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период налоговики проводить не вправе. Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика.

Если налоговый орган нарушит указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым органом вне процедуры ее проведения. Срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев основаниями для этого могут являться:

проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка;

проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (4 и более подразделения - до четырех месяцев; менее 4 - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на них, составляет не менее 50% от общей суммы налогов (аналогично и по стоимости имущества); 10 и более подразделений - до шести месяцев);

иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.).

Для продления срока проверки налоговики направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении. Например, решение вынесено 14.02.2011, а фактически проверка началась 21.02.2011, следовательно, срок выездной проверки - с 15.02.2011 (Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Закончиться выездная проверка должна будет (если она не продлялась и не приостанавливалась) не позднее 14.04.2011.

Заметим, если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена.

Выездная проверка филиалов и представительств. Налоговый орган вправе осуществлять выездную проверку деятельности филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках общей выездной проверки налогоплательщика и самостоятельно. При этом их самостоятельную выездную проверку налоговый орган может проводить только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Также в отношении их нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как и недопустимо проведение более двух проверок филиала или представительства в течение одного календарного года. Срок самостоятельной проверки филиала, представительства не может превышать один месяц, и возможности его продления Налоговый кодекс не предусматривает.

Приостановление проведения проверки. налогового органа имеет право приостановить проверку для истребования документов (информации)

получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

проведения экспертиз;

перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по формам, утвержденным. Нужно отметить, что приостановление проверки с целью истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого они истребуются. При этом решение должно содержать указания на конкретных лиц, у которых истребуются документы. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Если она была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев такая информация не была получена, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца. На период приостановления все действия налоговиков по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налоговиков на территории проверяемого, связанные с данной проверкой.

Повторная выездная проверка предусматривает возможность проведения повторных выездных проверок независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При ее проведении может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое решение.

Оформление результатов проверки. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).

В течение двух месяцев со дня составления справки налоговым органом должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России № САЭ-3-06/892@ (п. 1 ст. 100 НК РФ). Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки. В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений.

3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля

3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области о внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации

Изложение проблемы администрирования НДФЛ подлежащего уплате (возврату) на основе декларации.

В соответствии с п.1. ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога определяется на основании декларации по форме 3-НФДЛ, заполненной в соответствии со справкой по форме 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом. Обязанность налогового агента по представлению сведений по форме 2-НДФЛ установлена ст.230 НК РФ. Однако, зачастую, налоговый агент обязанность по представлению 2-НДФЛ не исполняет, что делает невозможным при проведении камеральной проверки подтвердить сумму излишне уплаченного налога даже при подтверждении права налогоплательщика на налоговый вычет (п.З ст.88). Факт совершения налогового правонарушения отсутствует

Таким образом следует - дополнить ст.231 НК РФ п 1.2 следующего содержания:

Указанные в налоговой декларации суммы налога, подлежащие возврату по итогам налогового периода в связи с получением налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса должны подтверждаться сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, представленными налоговыми агентами в соответствии со ст. 230 НК РФ.

Положительный эффект заключается в том, что предлагаемые изменения направлены на исключение случаев неправомерного возврата налога на доходы, принятием мер по легализации заработной платы.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п.1 ст.228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. К таким физическим лицам, в частности, относятся лица, получившие доходы от продажи одного автомобиля, мощностью до 100 л/с, рыночная цена большинства из которых менее 100 тыс.руб. Привлечение к декларированию таких физических лиц связано не только с большими трудозатратами работников налоговой инспекции, но и с финансовыми затратами на информационное сопровождение, так как данные декларации являются "нулевыми", обязанность по уплате налога на доходы по ним не возникает. Кроме того, представление 3- НДФЛ указанной категорией неудобно и самим физическим лицам, а большое количество листов декларации и не несущая никакого бремени налогов декларация рождает излишний негатив к налоговой инспекции у граждан.

Исходя из выше сказанного у служащих МИФНС №9 по Волгоградской области имеется предложение, а именно:

Изложить абзац 1 п.п 17.1 ст.217 НК РФ в следующей редакции: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже одного автотранспортного средства, мощностью до 100 л/с, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Таким образом следует отметить что предлагаемые изменения значительно сократят количество обязанных представлять 3-НДФЛ физических лиц, уменьшат трудозатраты инспекторов на проверки "пустых" деклараций, чем повысят эффективность камеральных проверок представленных деклараций, а также контроль за обязанными представлять декларации налогоплательщиками для действительного пополнения бюджета

Далее важно заметить что, при проведении проверок деклараций на доходы физических лиц в соответствии со ст.88 НК РФ, представленных для получения налоговых вычетов в соответствии со ст.218-220 НК РФ и возврата налога на доходы право плательщика на вычеты не подтверждается.

Факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах отсутствует. Правомерно ли составление акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (П.5 ст.88) 2. В п.4 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года по форме, установленной Приказ ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@, Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. № 948/ММ-3-6/561 Однако, в информационном ресурсе объектов налогообложения (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов, уплачиваемых физическими лицами), утвержденного приказом МНС России от 21.10.2003 № ВГ-3-04/557 в графе 29 раздела II "Налог на имущество физических лиц", отсутствует причина прекращения регистрации, информация о сумме сделки отсутствует.

В разделе IV "Транспортный налог" и в разделе V "Земельный налог" аналогично в графах 72 и 91 также причина прекращения права не указывается, информация о сумме сделки отсутствует. Отсутствие указанной информации значительно усложняет камеральные проверки деклараций, а также существенно влияет на эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.

Что бы исправить эти нюансы существует предложение о том как внести соответствующие изменения в ст.88 НК РФ или в ст. 100 НК РФ, в которых четко определить порядок оформления налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц в случае отказа в представлении стандартных, социальных, а также имущественных вычетов при покупке квартиры. Внести соответствующие изменения в ст. 85 НК РФ, регламентирующие в обязательном порядке представление информации о способе отчуждения и цене сделки

Тем самым предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов, а так же предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов при проведении камеральных проверок деклараций, а также существенно увеличат эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.

3.2 Пути совершенствования налогового контроля

Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет.

Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.

Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения.

Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания.

В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.

В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты.

Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться.

Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики.

Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков.

В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:

) отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);

) установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;

) ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;

) установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.

В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам.

Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет.

Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.

Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:

риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления;

невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций;

субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ.

Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как:

) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества;

Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества.

Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников;

) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет;

В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов.

В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет.

Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ.

) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал);

Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал.

Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.

При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов.

К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена.

Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств.

Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках.

В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим.

Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России.

Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года.

Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.

Заключение

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.).

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.

Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.

Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована.

В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Список использованных источников и литературы

1.<#"justify">Приложение

Начальнику

органа внутренних дел

ЗАПР0С

налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке

На основании пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации

просит выделить для участия в проведении выездной налоговой проверки

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или представительства организации), ИНН/КПП,

(Ф.И.О. физического лица, ИНН -при наличии)

сотрудников(а)

в количестве________человек.

(наименование подразделения органа внутренних дел) в количестве____человек.

Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства физического лица):

Выездная налоговая проверка проводится по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) и (или) по вопросам соблюдения валютного законодательства _______________________________________

(наименование налогов (сборов), вопросы валютного контроля)

Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами <*>:

(описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового правонарушения, нарушения валютного законодательства; обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих (при наличии такой необходимости)

Предполагаемые сроки проведения проверки:

Дата начала проверки «»г.

Дата окончания проверки «»г.

(наименование налогового органа)(Ф.И.О)(подпись)

<*> В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, нарушениях валютного законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.

Решение N

___________________________«____»______г.

<А> руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

Назначить проверку

(полное наименование организации (Ф.И.О.индивидуального предпринимателя), ИНН; (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) по вопросам за период с_______по.________

2. Поручить проведение проверки

(фамилии, имена, отчества, занимаемые долэ/сности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(Место печати)

С решением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен:

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. их представителя)

(дата)(подпись)

<*>

Решение N

о проведении выездной налоговой проверки

_____________________________«___________»______г.

(наименование населенного пункта)(дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*> руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(классный чин, фамилия, инициалы)

Назначить в связи с ликвидацией (реорганизацией) проверку

(полное наименование организации, ИНН) по вопросам

за период с_____________по.______________

2. Поручить проведение проверки________________

(фамилии, имена, отчества,

занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя)

(Место печати)

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (лица, его замещающего) или Ф.И.О. представителя)

(дата)(подпись)

<*> При включении в решение вопросов соблюдения валютного законодательства необходимо делать ссылку на статью 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»

Решение N

о внесении дополнений (изменений) в решение

(наименование налогового органа) от ______№ ____ проведения выездной налоговой проверки

_________________________________«____»____г.

(наименование населенного пункта)(дата)

В связи с возникшей необходимостью расширения (изменения) состава специалистов, проводящих выездную налоговую проверку,

(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН);

(полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет)

руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(классный чин, фамилия, инициалы)

Внести в решение о проведении выездной налоговой проверки от _Nследующие(ее) дополнения(е) изменения(е):

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(классный чин)(подпись) (Ф.И.О.)

(Место печати)

С настоящим решением ознакомлен:

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или

представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. ее (его) представителя)

(дата) (подпись)

Требование о представлении документов

В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <1> Вам необходимо представить в срок не позднее ________ г. следующие необходимые для налоговой проверки документы:

Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <2>

(должность, классный чин проверяющего, наименовагше

налогового органа)

(подпись) (Ф.И.О.)

Требование о представлении документов получил:

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

(подпись) (дата)

<1> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 1) статьи 23 и пункт 1) части 2 статьи 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

<2> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Утверждаю

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(подпись)(Ф.И.О.)

«____»_____г.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ №

о производстве выемки документов и предметов

_______________________________________________________

(наименование населенного пункта) (дата)

(должность, классный чин при его наличии), Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) входепроведениявыезднойналоговой проверки

(наименование организации,

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

установил:

(краткое изложение обстоятельств, послуживших основанием для производства выемки документов и предметов)

Руководствуясь статьей 94 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

произвести выемку следующих документов и предметов:

Должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку

(должность, классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Протокол №

выемки документов и предметов

___________________________________________

Выемка начата вчас.мин. «____»______г.

Выемка окончена вчас.мин. «_____ »____г.

(должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих выемку документов и предметов, наименование налогового органа) произвели выемку документов и предметов у (наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) при участии и в присутствии: лиц, у которых производится выемка

(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места э/сительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя)

специалиста(ов)

(должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют) Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.

Перед началом выемки всем присутствующим и участвующим лицам предъявлено Постановление о производстве выемки документов и предметов отг. №.

(подписи понятых)

(Ф.И.О.) (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) предложено добровольно выдать указанные в Постановлении документы и предметы. (отметка о добровольной выдаче документов и предметов или об отказе в их выдаче и производстве принудительной выемки)

Перечень изъятых документов и предметов:

(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности -стоимость предметов)

Приложение:<*> настраницах.

Протокол прочитан присутствующими и участвующими при выемке лицами, замечаний по существу его содержания и порядку выемки не поступило

(в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола и порядку выемки)

Лица, у которых произведена выемка

(подпись)(Ф. И. О.)

(подпись)(Ф. И. О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)(Ф. И. О.)

Специалист(ы)

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)

Должностные лица налогового органа

(подпись)

(подпись)

Настоящий Протокол составил

(подпись)

Копию настоящего протокола получил (копию протокола с копией описи на___страницах) получил

(должность, наименование организации,

(Ф. И. О лица, у которого произведена выемка)

(подпись)

<*>В случае выемки большого количества документов (предметов) составляется специальная опись, которая прилагается к протоколу выемки.

ОПИСЬ №

документов и предметов

(наименование организации,

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) изъятых согласно протоколу выемки отг. №

(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов)

Должностные(ое) лица(о) налогового органа, производившие(ее) выемку (должности(ть), классные(ый) чины(чин), Ф.И.О. должностных(ого) лиц (а) налогового органа)(подписи)

Лица, у которых произведена выемка

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись) (Ф.И.О.)

(подпись (Ф.И.О.)

Специалист(ы)

(подпись) (Ф.И.О.)

(подпись) (Ф.И.О.) Копию описи на ____ страницах получил:

(наименование организации, должность, Ф.И.О. лица, у которого произведена выемка)

(дата)(подпись)

Протокол №

осмотра (обследования)

(место составления протокола)(дата)

Осмотр (обследование) начат в____час.____мин. «___»_____г.

Осмотр (обследование) окончен в____час.____мин. «___»____г.

(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа)

(должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих осмотр (обследование),

(наименование налогового органа) в соответствии с правами, предоставленными пунктом 6 пункта 1 статьи 31 и статьей 92 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, произвели осмотр (обследование)

(наименование и адрес местонахождения территорий, помещений налогоплательщика, наименование документов, признаки предметов) при участии и в присутствии:

должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя^

(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места жительства, паспортные данные:

серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя)

(Ф.И.О. понятых, адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан)

специалиста(ов)

(должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют)

(подписи понятых)

Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.

(подписи лиц, у которых производится выемка)

(подписи специалистов)(подписи должностных лиц налогового органа)

В результате осмотра (обследования) установлено следующее:

(производится подробное описание осматриваемых (обследуемых) территорий, помещений, документов и предметов)

В ходе осмотра (обследования) осуществлялась кино-, фотосъемка, видеозапись (нужное подчеркнуть).

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи (нужное подчеркнуть), а также (указываются иные материалы, выполненные при производстве осмотра (обследования)

Протокол прочитан всеми присутствующими и участвующими при осмотре (обследовании) лицами, замечаний по существу его содержания не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола)

(подпись, Ф.И.О. лица, сделавшего замечание)

Должностное лицо организации

(индивидуальный предприниматель)

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

Специалисты

(подпись)(Ф.И.О.)

(подпись)(Ф.И.О.)

Должностные лица налогового органа

(подпись)(Ф.И О.)

(подпись) (Ф.И.О.) Настоящий Протокол составил

(подпись)(Ф.И.О.)

ДОГОВОР №

о предоставлении экспертных услуг

«______»_______г.

(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя) (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем «Заказчик», действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый «Исполнитель», действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Предмет договора

1. «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя обязанность по оказанию экспертных услуг.

Обязанности сторон

2.1. Заказчик:

2.1.1.Представляет Исполнителю перечисленные в Постановлении от №о назначении экспертизы (далее - Постановление), необходимые материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.

2.1.2.Своевременно оплачивать Исполнителю стоимость экспертных услуг, предоставленных заказчику, в порядке, предусмотренном Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации 16 марта 1999 г. № 298.

2.2. Исполнитель:

2.2.1. Составляет заключение в письменной форме от своего имени и передает его заказчику. В заключении излагаются проведенные Исполнителем исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на указанные в Постановлении вопросы.

2.2.2. Обеспечивает выполнение работ в срок

3. Стоимость работ и порядок расчетов

3.1.

3.2.

4. Ответственность

4.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения.

4.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

4.3.Исполнитель поручает производство экспертизы конкретному эксперту (экспертам) из числа своих сотрудников, разъясняет ему (им) права и обязанности, установленные статьей 95 (пункты 4, 5 и 8) Налогового кодекса Российской Федерации и предупреждает его (их) об установленной статьей 129 Налогового кодекса Российской Федерации ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, о чем отбирает у него (них) подписку. Подписка вместе с заключением передается Заказчику.

5. Срок действия Договора, порядок его изменения и расторжения

5.1.

5.2.

5.3.

5.4.Все споры и разногласия между двумя сторонами, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут разрешены в результате переговоров, должны разрешаться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5.5.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Исполнителя, другой - у «Заказчика».

6. Дополнительные условия

Юридические адреса и банковские реквизиты сторон:

Исполнитель Заказчик

(подпись) (дата)

Утверждаю

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(подпись) (Ф.И.О.)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ №

о назначении экспертизы

(наименование экспертизы)

(наименование населенного пункта)(дата)

установил:

(краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы)

Принимая во внимание необходимость разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле, и руководствуясь статьями 31 и 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

I. Назначить экспертизу, поручив ее (наименование экспертизы) производство: (Ф.И.О эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)

II. На разрешение эксперта(ов) поставить следующие вопросы:. В распоряжение эксперта предоставить: (материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы) (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего(подпись)(Ф.И.О.) проверку)

Протокол № ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы (наименование экспертизы) (место составления протокола) (дата)

Начато в____час.____мин.

Окончено в____час.___мин.

(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление о назначении экспертизы, наименование налогового органа) руководствуясь пунктом 6 статьи 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации ознакомил (должность, Ф.И.О. должностного лица организации (индивидуального предпринимателя)

С Постановлением от № о назначении экспертизы и разъяснил ему права, (наименование экспертизы) предусмотренные пунктом 7 статьи 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации.

С Постановлением от № и правами ознакомился, заявлений по существу поступило

(должность, Ф.И.О. должностного лица орга-(подпись)(дата)

организанизации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

Настоящий протокол составил

(подпись)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ №

о назначении дополнительной (повторной) экспертизы

(наименование экспертизы)

(наименование населенного пункта)(дата)

(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) осуществляющий на основании решения от № руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) выездную налоговую проверку (наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) установил:

за период с_________по___________была произведена

(Ф.И.О. эксперта, который произвел экспертизу) экспертиза. (наименование экспертизы)

В результате произведенного исследования эксперт пришел к следующим выводам

(краткие выводы эксперта, сформулированные в первоначальном заключении)

Данное заключение эксперта № от «____» _____г. представляетсяпо (неполным или недостаточно ясным, необоснованным) следующим основаниям (мотивы, по которым первоначальное заключение эксперта признано неполным или недостаточно ясным, необоснованным)

На основании изложенного и руководствуясь статьей 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Назначить дополнительную (повторную)

(наименование экспертизы) экспертизу, поручив ее производство (Ф.И.О. эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)

2. На разрешение эксперта поставить следующие вопросы:

В распоряжение эксперта предоставить:

(материалы, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта для производства дополнительной (или повторной) экспертизы

(должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку) (место штампа налогового органа)

ПОВ ЕСТК А №

о вызове свидетеля

(наименование населенного пункта)(дата)

(Ф.И.О. лица, вызываемого в качестве свидетеля, домашний адрес) На основании статьи 90 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вы вызываетесь в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении

к____час. "___"____г. по адресу:

(Ф.И.О. должностного лица налогового органа) При себе иметь настоящую повестку и паспорт.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет ответственность, предусмотренную частью первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа, классный чин)

(подпись)(Ф.И.О.)

Протокол №

допроса свидетеля

(место составления протокола)(дата)

Начато в____час.____мин.

Окончено в ____час.___мин.

(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) в помещении

(место получения показаний) с соблюдением требований статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации произвел допросвызванного в качестве

(Ф.И.О. свидетеля) свидетеля по делу о налоговом правонарушении.

(наименование организации,

Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

О себе свидетель сообщил следующее:

Дата и место рождения

Место работы, должность

Домашний адрес

Паспорт (документ, его заменяющий) серия№

(кем и когда выдан) Свидетель в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, установленной статьей 128 Налогового кодекса Российской Федерации.

(подпись свидетеля)

Показания свидетеля:

С моих слов записано верно (написано собственноручно)

(подпись свидетеля)(Ф.И.О. свидетеля)

Показания получил: (должность, классный чин должностного лица налогового органа, проводившего допрос свидетеля

ДОГОВОР №

о предоставлении услуг специалистами и переводчиками

(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя), (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем "Заказчик", действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый "Исполнитель", действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Предмет договора

1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ:

1.2. Срок выполнения работ

2. Стоимость работ и порядок расчетов

2.1.Стоимость оказываемых услуг составляет:

2.2.Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:

3. Ответственность

3.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или осуществление заведомо ложного перевода.

3.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

4.1.Договор вступает в силу с момента его подписания. Договор действует до полного исполнения обязательств сторон по нему.

4.2.Любая из сторон вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. Договор считается расторгнутым не ранее чем через со дня получения другой стороной письменного уведомления о расторжении Договора.

4.3.Изменения к настоящему Договору считаются принятыми при условии письменного соглашения сторон, оформленного дополнительным соглашением.